Проверки Светлана Белоус, «Про бизнес» 20 августа 2021

10 фактов о налоговых проверках в Беларуси, которые могут стать для вас открытием

«Налоговые органы в последние годы работают не „ногами“, а „глазами“ — практически все проверки проводятся в рамках камерального контроля», — рассказывает Елена Жугер, директор компании «БелАудитАльянс». Какая информация о предпринимателях благодаря базам данных есть у налоговиков, за какой максимальный период могут быть взысканы налоги и почему возражать должностному лицу в некоторых случаях не только можно, но даже нужно? Эксперт назвала 10 фактов о налоговых проверках, которые могут стать открытием для бизнеса.

**Елена Жугер**
Собственник и директор компании «БелАудитАльянс», аттестованный аудитор и налоговый консультант, эксперт по налоговым проверкам

1. Налоговые органы работают не «ногами», а «глазами»

— Много лет МНС РБ планомерно внедряет в действие систему контроля, направленную на предотвращение нарушения. В основу заложен принцип: минимум вмешательства, максимум эффекта. Это стало возможно благодаря «камеральному контролю», который позволяет на основании анализа баз данных выявлять нарушения у плательщиков.

Таким образом бизнесу предоставляется возможность добровольно вносить корректировки в свои налоговые обязательства без привлечения к административной ответственности.

Какая информация о вас есть у налоговиков?

Во-первых, через портал электронных услуг и загрузку электронных счетов-фактур плательщики представляют в налоговые органы сведения о реализации и приобретении товаров, работ, услуг. Эту информацию можно анализировать с точки зрения поставщиков/покупателей и цены совершения сделки — сравнивать стоимость одного и того же товара/работы/услуги при реализации разными плательщиками, изучать сделки с взаимозависимыми лицами (в том числе с участниками и должностными лицами организации).

Во-вторых, под контроль взята вся наличная выручка в розничной торговле, общепите и услугах. Прием наличных сегодня осуществляется с использованием средств контроля налоговых органов (СКНО). Это специальное электронное устройство, которое позволяет собирать информацию о денежном обороте в центр обработки данных (ЦОД) системы контроля кассового оборудования через сотовую подвижную электросвязь. Таким образом можно анализировать движение наличных денежных средств и делать выводы.

В-третьих, налоговые органы собирают информацию о доходах граждан (п. 6 ст. 85 НК). Информация поступает из ФСЗН, БРТИ, МВД, от нотариусов, адвокатов, представительств иностранных организаций, РУП «Белтехосмотр» и т.д. Наиболее емкая информация приходит из ФСЗН, в ней раскрываются все источники доходов физических лиц. Активное взаимодействие у налоговиков также налажено с банками, которые по требованию налоговых органов представляют сведения о движении денежных средств по счетам.

2. Взыскивать налоги можно только за 5 последних лет (как и возвращать переплаченные суммы)

С 2019 года взыскать налоги с плательщика нельзя, если требование об их уплате не предъявлено в течение 5 лет со дня истечения срока уплаты (п. 2 ст. 61 НК). Исключение составит ситуация, когда проверяемый период в соответствии с законодательными актами превышает 5 лет Это возможно, если плательщик подавал уточненную декларацию по налогу на прибыль или НДС за период свыше указанного срока и, соответственно, отразил увеличение суммы убытка или налоговых вычетов.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней может быть проведен также не позднее 5 лет со дня уплаты. До 2019 года этот период ограничивался тремя годами.

Моделируем ситуацию из практики. Допустим, в 2021 году к вам пришла налоговая проверка, а проверяемый период указан с 2016-го по текущее время. Проверкой установлено, что в 2017 году вы переплатили НДС на 10 000 белорусских рублей, а в 2018 году на эту же сумму налог не доплатили. По старым правилам вам пришлось бы заплатить в бюджет налог на сумму 10 000 рублей и штрафные санкции. Согласно изменениям 2019 года сумму переплаты по НДС 2017 года зачтут в сумму недоплаты 2018 года — и штрафных санкций не будет.

3. Начисленная пеня не может быть выше суммы доначисленного налога

Многие предприниматели помнят период, когда после налоговых проверок сумма пени могла составлять размер, многократно превышающий сумму доначисленного налога. Данный диссонанс устранен в 2019 году, введена норма в абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РБ «Размер пеней, начисленных на сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, сбора (пошлины), не должен превышать сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, сбора (пошлины)».

Приведу пример из практики проверок 2017 года. Налоговая проверила компанию за период с 1995 года. За 1998 год была установлена недоплата НДС в сумме 50 белорусских рублей. Пеня за недоплату налога составила 7000 рублей. К ответственности был привлечен директор компании, который работал в данный период.

Как видите, цифры между суммой налога и размером ответственности несопоставимы. В настоящее время если сумма доначисленного налога равна 50 рублей, то и сумма пени не может быть более 50 рублей.

4. Бывшие директор и главный бухгалтер могут подать возражения по акту проверки за период своей работы

Обжаловать решение налоговых органов по итогам проверки может любое лицо, если оно полагает, что эти решения, требования (предписания) или действия (бездействие) нарушают его права и (или) законные интересы. Такая норма установлена п. 78 Указа N 510 от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

Эта возможность позволяет обеспечить защиту своих законных прав и интересов бывшим руководителям или учредителям, которые по результатам актов проверки привлекаются к субсидиарной ответственности.

Это особый вид гражданско-правовой ответственности, которая наступает у третьего лица в случае неисполнения либо неполного исполнения основным должником своего обязательства. Чаще всего такие ситуации возникают в случаях, когда компания уходит в банкротство с долгами перед бюджетом.

5. Административный штраф и на работника, и на компанию налагается только за последние 3 года

Такая норма установлена в п. 3 ст. 7.6 КоАП, но не многие об этом знают. Что в этом хорошего для бизнеса? Если к вам пришла налоговая проверка и проверяемый период составляет 5 лет, то штрафные санкции будут наложены только за 3 последние года.

Такой подход со стороны налоговых органов делает сопоставимыми размер доначисленных налогов и применяемые штрафные санкции.

6. Ответственность компании многократно превышает ответственность работника, совершившего ошибку

Согласно ч. 8 ст. 14.4 КоАП на юрлицо возлагается 40% суммы неуплаченного налога, но не менее 10 базовых величин, а на должностное лицо — от 2 до 8 базовых. Вот почему собственнику бизнеса так важно ответственно относиться к подбору персонала бухгалтерии и регулярно контролировать их работу. Ведь в случае ошибки пострадает в первую очередь компания, а не наемный сотрудник. ⠀

В качестве примера приведу такую ситуацию. Главный бухгалтер при расчете налогов допустила ошибку, и сумма доплаты налога составила 50 000 белорусских рублей. Максимальная величина штрафа для бухгалтера составит 232 рубля (или 8 базовых величин). Для организации штраф может составить 20 000 рублей. Чувствуете разницу?

7. Жаловаться на действия должностных лиц можно на любом этапе проверки

Делать это можно через инструмент «Жалоба на действия должностных лиц». В тех ситуациях, когда проверяющие допускают нарушения законодательства, использовать этот инструмент можно, не дожидаясь окончания проверки. По сути, это письменное обращение в произвольной форме в налоговой орган, который ведет проверку. Ответ вам должны дать в течение 30 календарных дней.

Для того чтобы четко понимать, что входит в права и обязанности налоговых органов, что может и что обязан делать плательщик в ходе проверки, рекомендую последовательно изучить Налоговый кодекс и Указ Президента РБ от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

Чаще всего плательщики жалуются на различное толкование норм законодательства компанией и налоговыми органами. Кроме того, могут возникать ситуации, когда, не дожидаясь окончания проверки, налоговая принимает решение о наложении ареста на имущество плательщика или решение о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам плательщика.

8. Обжаловать решение по акту проверки можно сразу в профильном министерстве

Раньше жалобу нужно было подавать сначала в вышестоящую инспекцию (областную или городскую) и только потом в Министерство по налогам и сборам. С 2019 года обжаловать решение можно без соблюдения принципа иерархии. Такая норма установлена п. 1 ст. 104 НК РБ.

Получив акт проверки районной инспекции, плательщик вправе обратиться (на выбор) в областной налоговый орган, территориальный орган по г. Минску либо сразу в МНС.

Решение о том, куда именно жаловаться, надо принимать отдельно по каждой конкретной ситуации. Если вопрос является неоднозначным, не имеет разъяснений, по нему не сформирована позиция МНС либо в подходе проверяющих прослеживается субъективизм и предвзятость, разумнее обратиться напрямую в МНС.

9. Если вы пропустили сроки обжалования, можно идти в суд

Срок обжалования решения по акту проверки — 30 календарных дней со дня его вынесения. Пропустили срок? Вариант остается — можно идти в суд. Обжаловать решение в суде вы имете право в течение одного года.

Конечно, это не самый дешевый способ защиты своих прав: при подаче заявления в суд придется заплатить госпошлину и оплатить услуги адвоката. И к моменту обращения в суд налоговая обычно либо уже взыскивает долги по акту, либо блокирует счета и описывает имущество. Поэтому я рекомендую не доводить дело до суда и решать все споры в рамках процедуры обжалования в вышестоящую инстанцию.

10. Во время проверок можно и нужно возражать, если вы уверены в своей правоте

Помните притчу про лягушку, которая попала в кувшин с молоком? Я рекомендую возражать во время проверок так же настойчиво — и вы получите результат. Ведь зачастую контролеры видят лишь ситуацию, которая отражена на бумаге, но не вникают в нюансы и детали хозяйственной деятельности.

При подготовке возражений по акту проверки и жалоб на решение не стоить «лить воду» и «жаловаться на жизнь», надо аргументировать свою позицию нормами законодательства и подкреплять первичными документами. И тогда шансы на то, что вас услышат, увеличатся в разы.