Право Анна Мажуть, «Про бизнес» 22 сентября 2021

В смысле — через 3 года штраф? Как не попасть в ловушку при растаможке

Организовал закупку товара, задекларировал, ввез его на территорию Беларуси, вывел на рынок, продал… а через 3 года заплатил штраф? Подобные случаи часто встречаются в юридической практике. Все дело в таможенной стоимости товара, которую импортер указывает самостоятельно. Таможенный орган вправе не согласиться с ценой и скорректировать ее. «Расхождение может составлять как 5%, так и 205%», — рассказывает управляющий партнер Адвокатского бюро «Хмылко, Ярмош и партнеры» Сергей Хмылко. Что такое таможенная стоимость и таможенный контроль и как не попасть в трехлетнюю ловушку после растаможки товара — читайте в нашем материале.

Сергей Хмылко Управляющий партнер Адвокатского бюро «Хмылко, Ярмош и партнеры» — **Сергей Хмылко**
Управляющий партнер Адвокатского бюро «Хмылко, Ярмош и партнеры»

— Определение таможенной стоимости — главное звено в процессе таможенного оформления товаров. Методика процедуры для стран всего мира определена «Соглашением ВТО по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года».

Таможенные сборы, взимаемые с иностранных товаров, — механизм защиты экономических интересов государства и внутреннего рынка от зарубежных производителей. Подавляющая часть пошлин имеет адвалорную ставку, т.е. исчисляется в процентах от стоимости иностранной продукции.

Соответственно, импортер заинтересован в том, чтобы товар имел минимальную стоимость и процент таможенной пошлины был ниже, а таможенный орган заинтересован в выяснении реальной стоимости продукции, а значит, имеет возможность сомневаться в информации, которую заявляет импортер.

Таможенный орган наделен правом контроля таможенной стоимости как непосредственно при перемещении товара на границе (при декларировании), так и после ввоза и выпуска товара на территории ЕАЭС (постконтроль).

С точки зрения положения субъекта хозяйствования постконтроль имеет более негативные последствия. Это своего рода неочевидная ловушка для импортеров.При ввозе товара таможенный орган предоставляет возможность внести сумму обеспечения, то есть субъект уже на данном этапе может оценить для себя экономическую целесообразность дальнейшего ввода товара в экономический оборот на территории ЕАЭС, а также отказаться от ввоза или заявить реэкспорт.

Однако при постконтроле, после выпуска товара, доначисленные таможенные пошлины и НДС взыскиваются в безусловном порядке, то есть блокируют расчетный счет субъекта и усложняют ему деятельность, а в некоторых случаях, если сумма слишком велика, могут привести и к банкротству. Но обо всем по порядку.

Какая таможенная стоимость товара подлежит контролю

У таможенного органа имеется собственная система управления рисками, которая работает в автоматическом режиме и определяет необходимость контроля таможенной стоимости. Эта система работает как при ввозе продукции (то есть при подаче декларации), так и в последующем при анализе уже ввезенного товара.

Система имеет индикативы, исходя из которых требует дополнительного контроля таможенной стоимости.

Индикативная стоимость товара (индикатив) — внутренняя цена, которую таможенный орган использует как ориентир для оценки достоверности заявленных цифр при таможенном оформлении. Формируется на основе статистических данных за определенный период, а также исходя из других параметров.

Используется как константа в том случае, если заявленная в инвойсе цена занижена и не соответствует действительности. Это называется корректировкой стоимости товара.

Например, если по инвойсу ваш товар стоит $ 10 за килограмм, а индикативная стоимость товара по данным таможни $ 20, вам предложат представить документы для обоснования своей стоимости ($ 10) и могут не согласиться с ней, рассчитав пошлины исходя из стоимости в $ 20.

Основанием для постконтроля служат данные как системного анализа ввезенных конкретным субъектом товаров относительно иных импортеров, так и иные факты, которые становятся известны таможенному органу: оперативная информация, наличие взаимосвязи, неточности в документах, недостоверные сведения, обмен информации с иными странами и т.п. Также таможенные органы имеют свою оценку критериев для выборочных проверок.

Как я уже упоминал, таможенный орган может проводить таможенный контроль:

1. При ввозе товара. То есть до принятия решения о выпуске товара таможенные органы запрашивают дополнительные документы для контроля. Срок их предоставления — 60 суток. И выпускают товар с условием уплаты таможенных пошлин и НДС.

2. После выпуска товара на территории стран ЕАЭС. Общий срок такого постконтроля — 3 года с момента ввоза товаров (получения товаров).

В особых случаях такой срок составляет 5 лет (выездная проверка), а именно:

По поручениям Президента или Совета Министров Республики Беларусь, Председателя Комитета государственного контроля и его заместителей, Генерального прокурора и его заместителей
По поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам
В ряде случаев для изучения дополнительных вопросов по делам, поступившим в органы уголовного преследования, суды.

Критерии таможенного контроля и недостоверного определения таможенной стоимости

Основные критерии, которые необходимо знать для оценки риска проведения контроля таможенной стоимости, описаны в п. 5 «Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых в ЕС» (утверждены Решением коллегии Евразийской экономической комиссии № 42).

Согласно документу, признаками недостоверного определения таможенной стоимости товаров (а значит, причинами для проведения таможенного контроля в отношении импортера) являются:

1. Несогласованность сведений о ввозимой продукции в документах, информационных системах и других источниках в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки.

Например:

В декларации в качестве стоимости продукции указана одна сумма, а в прайс-листе продавца — иная
Декларант заявил цену в долларах, а по сделке — в евро
Перевозчик указал в декларации стоимость сделки, а из счета выясняется, что это только сумма предоплаты
Декларант заявил стоимость на транспортных условиях CIF (груз будет доставлен до порта выгрузки — Клайпеда), а из морского коносамента усматривается, что это стоимость FOB (продукция будет доставлена только к порту отправления — Шанхай).

2. Выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичной или однородной продукции при сопоставимых условиях ее ввоза.

Это классика использования системы управления рисками. Перевозчик при декларировании заявляет код ТН ВЭД, который попадает в базу данных вместе с декларируемой стоимостью в долларах за 1 кг. В случае, если в базе аналогичный товар имеет более высокую стоимость, это является признаком недостоверного декларирования.

Например, недавно в Верховном Суде рассматривали дело о занижении таможенной стоимости товаров. Компания ввозила из Китая на территорию Беларуси замороженные ягоды и фрукты.

Декларант заявил стоимость замороженной клубники от $ 0,35 до $ 1,19 за 1 кг. По данным таможенных органов, только свежие ягоды, которые используются в качестве сырья для получения замороженного продукта, обойдутся от $ 1,50 до $ 2,02 за 1 кг. Относительно стоимости малины была отмечена самая большая разбежка: заявленная импортером — от $ 0,35 до $ 0,80 за 1 кг, имеющаяся в распоряжении таможенного органа — от $ 0,5 до $ 11,09.

В ходе камеральной проверки таможенный орган признал документы и сведения, представленные заявителем, не отвечающими требованиям. И предписал уплатить таможенные сборы и пеню в размере 1 769 788 бел. рублей (около $ 706 423).

То есть расхождение стоимости может составлять как 5%, так и 205%, какой-то определенной методики не существует. Можно сказать, что любой товар может попасть под контроль.

3. Выявление более низкой цены ввозимых товаров (по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров) в соответствии с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, сведениях из ценовых каталогов.

Аналогичный подход, как и в предыдущем пункте, только вместо внутренней базы данных таможенных органов товар сопоставляется с общедоступными сведениями. Например, ввозится новый автомобиль Audi, стоимость которого может отличаться в 2 раза в зависимости от комплектации. Исходя из каталога на такой новый автомобиль, таможенный орган может прийти к выводу, что стоимость изготовителя выше. Аналогично и при ввозе такого автомобиля, бывшего в употреблении, таможенный орган может проверить стоимость такого товара на аукционах, торговых площадках.

4. Выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) ввозимые товары.

Сопоставляется стоимость товара со стоимостью его компонентов. Например, мировая стоимость 100 граммов серебра — $ 75, а перевозчік декларирует часы из серебра и заявляет стоимость $ 50. Очевидно, что это основание для контроля такой стоимости.

5. Взаимосвязь продавца и покупателя, которая отражается на цене ввозимых товаров (по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем).

Это высокорисковая ситуация, о которой часто не задумываются импортеры. На практике многие экономические цепочки поставок складываются через взаимосвязанные лица, при этом иногда директора компании и не знают об этом.

Очевидный пример: завод изготавливает товар в Польше — поставляет своей дочерней компании в Беларуси.

Неочевидный пример: транснациональная компания через сложное (но законное) структурирование имеет доли в разных компаниях в Литве, Латвии, Беларуси, России, Украине. Итак, товар, производимый в Латвии, импортируется в Беларусь, при этом у белорусской компании акционер — российская фирма, у которой в свою очередь акционер — международная компания, которая одновременно через свою иную компанию является акционером латвийской компании.

То есть головной учредитель в этой сделке может оказывать влияние как на покупателя, так и на продавца. Подобную ситуацию подробнее разберем чуть ниже.

6. Наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена. Это ситуация, при которой цена занижена через неотъемлемые компоненты стоимости.

Например, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены либо добавлены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на страхование и т.п. Положим, декларант ввозит 20 тонн товара в морском контейнере из Китая и декларирует его стоимость в $ 2000, в то время как таможенному органу известно, что только доставка морского контейнера составляет $ 1900.

Что делать при контроле таможенной стоимости?

Порядок действий определяется исходя из вида контроля (при ввозе или постконтроле), а также оснований его проведения.

Таможенный орган вправе запросить следующий перечень документов:

1. Прайс-листы производителя ввозимых товаров, его коммерческие предложения.

2. Прайс-листы, коммерческие предложения, оферты продавцов ввозимых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида.

3. Таможенная декларация страны отправления (происхождения, транзита) товаров, если заполнение такой таможенной декларации предусмотрено в стране отправления (происхождения, транзита) товаров.

4. Документы об оплате ввозимых товаров.

5. Отгрузочные (упаковочные) листы.

6. Бухгалтерские документы о принятии ввозимых, идентичных, однородных товаров на учет.

7. Сведения о стоимости ввозимых товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов.

8. Договоры, в соответствии с которыми ввозимые, идентичные, однородные товары продаются на таможенной территории Союза.

9. Пояснения относительно оснований и условий предоставления продавцом скидок покупателю.

10. Документы и сведения о физических и технических характеристиках, качестве и репутации ввозимых товаров, а также об их влиянии на цену продукции.

11. Документы и сведения о перевозке (транспортировке) ввозимых товаров, их погрузке, разгрузке или перегрузке и проведении иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) ввозимых товаров.

12. Документы и сведения, подтверждающие расходы на сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких промышленного оборудования и установок (смета и график проведения монтажных и пусконаладочных работ, акты выполненных работ и т.п.).

13. Документы, подтверждающие отсутствие взаимосвязи между продавцом и покупателем или отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки с ввозимыми товарами.

14. Лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и иные документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым товарам.

15. Иные документы и сведения, в том числе полученные декларантом от третьих лиц, имеющих отношение к производству, перевозке (транспортировке) и реализации ввозимых товаров.

Важно предоставить таможенным органам необходимые документы, прокомментировать обстоятельства ввоза, которые имеют неоднозначный характер, а также дать пояснения по тем документам, которые не могут быть предоставлены.

Мы рекомендуем подавать сведения в форме сопроводительного письма, где на каждое требование таможни следует приложить необходимые документы с краткими пояснениями, в том числе об отсутствии/невозможности предоставления конкретного документа по объективным причинам.

Если вы откажетесь предоставить хотя бы один из запрашиваемых документов или не поясните причину его отсутствия, таможенную стоимость ваших товаров могут признать недостоверной и провести корректировку.

При этом очень важно помнить следующие моменты:

1. В качестве объяснения причин непредставления документов может являться только два обстоятельства:

Запрошенный документ не существует или не применяется в рамках сделки
Декларант обратился к лицу, располагающему запрошенными документами и (или) сведениями, и либо не получил ответа, либо получил отказ предоставить необходимую информацию.

Таким образом, необходимо принять меры по получению документов и предоставить документальное подтверждение отказа в их предоставлении со стороны контрагента.

2. Ссылка на коммерческую тайну с большой долей вероятности не будет принята таможенным органом. Исходя из практики проверок указывается, что документ мог быть предоставлен непосредственно в таможенный орган (тем самым тайна была бы соблюдена).

3. Содержание некоторых документов должно иметь определенные требования (например, срок действия прайс-листа, условия поставки). Указание в прайс-листе иного условия поставки, чем предусмотрено договором, при той же стоимости, скорее всего, позволит таможенному органу сделать вывод, что стоимость не основывается на документально подтвержденной информации.

4. Необходимо понимать, какие сведения из вашей сделки могут быть непонятны таможенному органу во время оценки таможенной стоимости сделки, и предоставить объемные пояснения по этим пунктам.

Например, перевозчик импортировал товар с практически одинаковым наименованием, но его стоимость в прайс-листе отличалась в 2 раза (при этом из документов не усматривались другие отличия). Соответственно, при таможенном контроле таможенный орган поставил под сомнение задекларированную стоимость, посчитав, что достаточные пояснения этому обстоятельству не представлены.

5. Документы должны иметь перевод на русский или белорусский язык. Законодатель не устанавливает нотариальную или специальную форму перевода, его могут выполнить и сами работники предприятия, но важно, чтобы перевод был достоверным.

Определение стоимости сделки имеет свои особенности, которые необходимо представить (доказать) для таможенного органа. Эти особенности достаточно объемны, для заинтересованных лиц лучше ознакомиться с ними и с примерами непосредственно в первоисточнике.

Еще больше бизнеса в нашем Telegram-канале. Подпишись!

Контроль таможенной стоимости взаимосвязанных лиц

Декларант может быть связан с продавцом как умышленно, так и абсолютно не подозревая об этом. Понятие «взаимосвязанные лица» достаточно широкое и изложено в ст. 37 ТК ЕАЭС. Под определение подпадают:

Сотрудники или директора (руководители) организаций друг друга
Деловые партнеры
Работодатель и работник
Зависимые от третьего лица субъекты
Родственники или члены одной семьи
Субъекты, совместно контролирующие третье лицо.

Приведем два актуальных примера из нашей практики:

Кейс № 1.

Гражданин из-за рубежа основал иностранную фирму, которая в свою очередь учредила компанию в Беларуси. Параллельно этот иностранец занимал должность менеджера в третьей организации, которая являлась поставщиком товара.

Кейс № 2.

Иностранная крупная компания основала российскую фирму, которая в свою очередь учредила компанию в Беларуси. Белорусские коллеги приобрели товар у производителя из Украины. Позже выяснилось, что головной учредитель компании-покупателя владел небольшой долей компании-продавца.

В итоге: в обоих кейсах таможенный орган посчитал, что имеется взаимосвязь и цена сделки не является приемлемой .

Как действовать в подобных ситуациях? Декларант должен документально подтвердить, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не влияет на цену товара (фактически уплаченную или подлежащую уплате).

Например, доказать, что:

Существующий ценник установлен исходя из практики, принятой в соответствующем секторе производства товаров
Цена товара для покупателей, которые не вяляются взаимосвязанными с этим продавцом, точно такая же
Рассматриваемая цена покрывает все расходы на производство товара и обеспечивает получение прибыли, соответствующей обычной прибыли продавца за достаточно представительный период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида
Таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная согласно методу вычитания
Таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная согласно методу сложения.

Про методы определения таможенной стоимости товара можно прочитать в нашем материале «Яблоко раздора» на границе — как ввезти товар в ЕАЭС и отстоять заявленную таможенную стоимость.

Какие сведения могут быть приняты в качестве доказательства?

Документы, подтверждающие историю поставки товара от изготовителя через всех посредников к белорусскому декларанту
Документы, подтверждающие структуру стоимости (цену изготовителя, транспортные документы, разгрузки/покрузки, страхование и т.п.)
Документы о продаже товаров в стране экспорта по такой же стоимости в адрес иных субъектов, которые не являются взаимосвязанными с продавцом (т.е. что цена одинаковая для всех)

Вывод: последствия таможенного контроля

Таможенный орган может сделать вывод, что представленные документы и сведения не устраняют выявленные основания для проведения таможенного контроля и не подтверждают достоверность заявленных сведений о таможенной стоимости товаров.

В случае, если таможенный контроль осуществлялся при ввозе продукции в Беларусь и товар выпущен для внутреннего потребления под уже оплаченное обеспечение таможенных платежей, то таможенный орган принимает решение о внесении изменений в декларацию и засчитывает ранее уплаченную сумму обеспечения в бюджет.

В случае, если проводился постконтроль, такая проверка оформляется актом камеральной проверки с обязательным вручением копии акта субъекту хозяйствования под роспись или по почте. Декларант в течение 15 рабочих дней вправе представить свои возражения, по рассмотрению которых таможенный орган выносит заключение, а впоследствии принимает решение о доначислении суммы таможенных платежей (пошлины и НДС), а также пени.

Как правило, при составлении акта проверки таможенный орган накладывает арест на расчетный счет субъекта в размере предварительно рассчитанной суммы недоплаченных таможенных платежей. Размер пени может рассчитываться за все три года. В случае, если уплатить основной долг и 50% пени в течение 10 дней с момента вынесения решения, от оставшихся 50% субъект освобождается.

Помимо решения о доплате таможенных платежей и пени, субъект также привлекается к административной ответственности с взысканием штрафа в сумме 20%.

При несогласии с решением о внесении изменений в декларацию (контроль при ввозе) или с решением по акту проверки субъект имеет право подать жалобу в Государственный таможенный комитет (без уплаты пошлины) или в суд (с уплатой пошлины (для юрлица — 20 б.в., или 580 бел. рублей (около $ 231), для ИП — 10 б.в., или 290 бел. рублей (около $ 115).

Срок подачи жалобы — 1 год. При этом рассмотрение в ГТК происходит без участия лица, ответ получается по почте. В суде рассмотрение происходит с вызовом сторон, изучением доказательств и состязательностью процесса.