Право «Про бизнес» 4 марта 2020

«Яблоко раздора» на границе — как ввезти товар в ЕАЭС и отстоять заявленную таможенную стоимость

Наверное, нет такого участника внешнеэкономической деятельности, который при ввозе товаров в ЕАЭС не слышал бы о корректировке таможенной стоимости товаров, то есть об увеличении таможней базы для расчета таможенных платежей. Чем руководствоваться импортеру товаров в ЕАЭС (в Беларусь в частности) для расчета таможенной стоимости и как ее отстоять — рассказал кандидат юридических наук, адвокат компании REVERA Владимир Ангельский.

— Каждый раз при ввозе товара на таможенную территорию ЕАЭС, и в частности в Беларусь, импортер сталкивается с необходимостью определения таможенной стоимости товара. И, как показывает практика, не всегда этот процесс проходит гладко.

Владимир Ангельский Адвокат компании REVERA кандидат юридических наук — **Владимир Ангельский**
Адвокат компании REVERA, кандидат юридических наук

Суть проблемы на очень упрощенном примере такова: декларант говорит, что таможенная стоимость его товара € 5, а таможня говорит: «Нет, € 7. И будь добр, заплати таможенные платежи именно с € 7».

И поскольку оценка товара для таможенных целей, сделанная субъектом хозяйствования, может отличаться от оценки, которую дал таможенный орган, между ними возникает конфликт, предметом которого является правильность определения таможенной стоимости товара. Давайте вместе разберемся, кто и как ее должен определять и как разрешить спорные ситуации.

Что такое таможенная стоимость товара и кто ее определяет

По общему правилу импортеры могут распоряжаться ввезенными из-за пределов ЕАЭС товарами только после их «растаможки», то есть уже после оформления декларации на товары, исчисления и уплаты таможенных платежей, получения разрешения таможни на выпуск товаров для внутреннего потребления.

На этапе заполнения декларации компания или ИП обязаны рассчитать и указать таможенную стоимость товара и метод ее определения (об этих методах я расскажу далее). Важность этих расчетов в том, что таможенная стоимость товара — это и есть база для исчисления таможенных платежей (например, ввозных таможенных пошлин, «ввозного» НДС, акциза).

Определение таможенной стоимости товаров имеет принципиальное значение, если ввозная таможенная пошлина не равна 0, а взимается по адвалорной ставке (например, 5% от стоимости импортируемого товара) или по комбинированной ставке (например, 20% от таможенной стоимости, но не менее € 2,5 за 1 кг).

И чем больше таможенная стоимость товара, тем больше размер таможенных платежей. По сути, в этом и есть «яблоко раздора». То есть в теории импортеры хотели бы, чтобы таможенная стоимость товара либо равнялась 0 бел. руб., либо была максимально приближена к 0 бел. руб. В свою очередь, таможенные органы как государственные органы, ответственные за наполнение доходной части бюджета, желали бы, чтобы таможенная стоимость была как можно выше, а размер таможенных платежей — больше.

Это примерно так же, как продавец желает продать как можно дороже, а покупатель купить как можно дешевле.

Отсюда и возникает проблема занижения таможенной стоимости импортером и, как следствие, уплата таможенных платежей в меньшем размере. А также — ее корректировка со стороны таможенных органов, то есть определение «правильной», по мнению таможни, таможенной стоимости, и, как следствие, необходимость доплатить таможенные платежи.

Методы определения таможенной стоимости товара

Импортер определяет таможенную стоимость товара на основании шести разных методов. И для применения каждого из них должны быть основания. Кроме того, обязательно следует помнить о последовательности применения методов. То есть следует начинать с метода 1, а если для его применения нет оснований, то переходим к методу 2 и т.д.

Итак:

1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В этом случае таможенная стоимость товаров — это стоимость сделки с этими товарами. А именно — цена товаров при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, дополненная соответствующими начислениями: например, расходами на транспортировку товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами. Здесь таможенная стоимость — это стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и ввезенными на эту территорию в тот же период времени, что и оцениваемые товары (но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза на таможенную территорию ЕАЭС оцениваемых товаров). Нужно также учитывать, что идентичными считаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации.

3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами. В этом случае таможенная стоимость товаров — это стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и ввезенными на эту территорию в тот же период времени, что и оцениваемые товары (но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза на таможенную территорию ЕАЭС оцениваемых товаров). Напомню, что однородные товары — это товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики, выполняющие те же функции и коммерчески взаимозаменяемые с оцениваемыми товарами.

4. Метод вычитания. Применим в случае, если оцениваемые товары либо идентичные оцениваемым или однородные с оцениваемыми товары продаются на таможенной территории ЕАЭС в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию ЕАЭС. За основу для определения их таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой продается наибольшее количество таких товаров, при условии вычета определенных сумм.

При этом важно, чтобы покупателями были те, кто не взаимосвязан с лицами, осуществляющими такую продажу на таможенной территории союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары ввезены на таможенную территорию союза.

5. Метод сложения. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров с применением этого метода в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения определенных расходов и суммы прибыли.

6. Резервный метод. Подразумевает использование всех предыдущих методов, но допускает их гибкость. Например, если брать 2-й или 3-й метод, то может допускаться, что идентичные или однородные товары могут быть произведены в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары. Может также допускаться отклонение от срока в 90 календарных дней. Именно этот метод наиболее часто применяют таможенные органы.

Международный документ, так называемое Соглашение о таможенной стоимости, в первую очередь ориентирует импортера на применение первого метода. И как правило, здесь никаких сложностей нет. Необходимо проанализировать внешнеторговый договор, пускай в нашем случае это будет международный договор купли-продажи, инвойс (документ, содержащий перечень товаров и услуг, их количество и цену, по которой они поставлены покупателю, формальные особенности товара, условия поставки и пр.), договор перевозки, если он заключался, и другие документы, которыми оформлены отношения между сторонами.

Нужно также определить базисные условия поставки, если о них стороны договорились, взять оттуда общую сумму всех платежей за эти товары, добавить дополнительные начисления к цене. Например, можно учесть расходы на перевозку ввозимых товаров на таможенную территорию ЕАЭС, рассчитать таможенную стоимость, указать ее в декларации на товары и ждать реакции таможенного органа.

Как таможенный орган рассчитывает таможенную стоимость

В международном праве, в праве ЕАЭС, в законодательстве Беларуси отсутствует легальное определение таможенной стоимости. Вместе с тем общие принципы и правила, которые необходимо соблюдать при определении таможенной стоимости товаров, зафиксированы в правовых актах:

Таможенный кодекс ЕАЭС
Решение коллегии ЕАЭС от 27 марта 2018 г. № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС»
Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь».

Международные документы ориентируют нас на то, что оценка ввезенного товара для таможенных целей должна основываться на действительной стоимости ввезенного товара, в отношении которого применяется пошлина, или аналогичного товара. При этом под «действительной стоимостью» товара понимается цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продается в условиях полной конкуренции.

Получив от субъекта хозяйствования декларацию на товары, таможенный орган проверяет заявленную таможенную стоимость, устанавливая их действительную стоимость.

При этом он ориентируется на систему управления рисками и накопленную информацию о ввезенных ранее товарах. Проверяются также основания для выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины их таможенной стоимости, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров.

Далее события могут развиваться по двум направлениям:

Таможня соглашается с заявленной таможенной стоимостью и дает разрешение на выпуск товаров
Таможня не соглашается с заявленной таможенной стоимостью. Например, импортер при ввозе товара «трансформатор» выбрал метод 1 (по стоимости сделки с ввозимыми товарами). Таможенный орган с этим не согласился, посчитав, что следовало выбрать метод 6. А поскольку продавец и декларант (покупатель) являлись взаимосвязанными лицами, то эта взаимосвязь повлияла на стоимость сделки.

То есть в процессе осуществления общего таможенного контроля у сотрудников таможни могут возникнут основания для проверки таможенных и иных документов и (или) сведений. И тогда таможенный орган продлевает сроки выпуска товаров, направляет требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации, а также запрос о предоставлении документов и сведений, подтверждающих задекларированную таможенную стоимость.

Но здесь стоит подчеркнуть, что для проведения проверки должны быть основания. Например:

Если выявлены несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость ввозимых товаров и содержащихся в одном документе, иным сведениям, содержащимся в иных документах
Выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их ввоза
Наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена.

Например, на практике иногда достаточно сложно определить, следует включать лицензионные платежи (роялти) в структуру таможенной стоимости или нет.

Как реагировать на несогласие таможни

По моему мнению, дальше начинается один из важнейших этапов в разрешении конфликта. После получения требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров у декларанта есть два варианта:

Согласиться с требованием. И тогда все понятно.
Не согласиться с требованием и начать собирать необходимые документы и сведения в подтверждение таможенной стоимости для того, чтобы все-таки убедить таможню в том, что заявлена действительная стоимость товара. Здесь ставка делается на то, что после ознакомления с предоставленными документами развеются сомнения таможни в том, что сведения были предоставлены недостоверные.

Что касается товара, то таможенный орган направляет декларанту расчет размера таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин. И если декларант заинтересован в скорейшем выпуске товаров, он может внести указанную сумму, после чего таможня разрешит выпуск товара во внутреннее потребление и его можно будет забрать.

Как подготовить ответ на запрос документов

На этом этапе бремя доказывания того, что заявлены достоверные и (или) полные сведения в отношении таможенной стоимости товаров, лежит на декларанте. Таможня, в свою очередь, со всей строгостью подходит к оценке предоставленных документов, поэтому рекомендуем очень тщательно подходить к составлению ответа на запрос о предоставлении документов и (или) сведений, в том числе к его оформлению и содержанию.

По нашему мнению, целесообразно при ответе на запрос придерживаться структуры запроса.

То есть если в запросе под номером 3 указана экспортная таможенная декларация страны происхождения с отметками уполномоченных органов, то в ответе под номером 3 следует указать, что экспортная таможенная декларация прилагается. И дать при необходимости пояснения, что на ней отсутствуют отметки уполномоченных органов, например, печати, поскольку документ оформляется в электронном виде.

Если же запрашиваемый документ, например, под номером 4 предоставить нет возможности, в ответе под номером 4 следует указать, что документ не может быть предоставлен по объективной причине. Например, компания в принципе не использует такие документы в коммерческой практике или полагает, что они охраняются коммерческой тайной.

После получения документов таможня на протяжении одного месяца их анализирует и приходит к выводу о том, подтверждают они заявленную таможенную стоимость или нет. Если да, то внесенная сумма обеспечения может быть возвращена или зачтена. Если же нет, таможня принимает положительное решение о корректировке таможенной стоимости.

Как обжаловать решение таможни

Есть несколько вариантов для обжалования решения таможни:

Обратиться с жалобой в вышестоящий таможенный орган. Например, если решение было вынесено Минской региональной таможней, то его следует обжаловать в Государственном таможенном комитете Беларуси. Срок для обжалования — 1 месяц со дня принятия обжалуемого решения.
Обратиться в экономический суд с заявлением об оспаривании ненормативного правового акта (решения) с просьбой о признании его недействительным полностью или в части. Срок для обжалования — 1 год со дня принятия обжалуемого решения. В суде бремя доказывания уже лежит не на компании, а на таможне, которая должна доказать, что решение соответствует законодательству и не нарушает права и интересы заявителя.
Можно сначала обратиться в Государственный таможенный комитет Беларуси, а затем, если вопрос не будет разрешен в пользу субъекта хозяйствования, — в экономический суд.

Как лучше поступить, необходимо решать в каждом конкретном случае с учетом всех обстоятельств.

Из практики видно, что судиться не имеет смысла, если представленные импортером документы содержат противоречивые сведения и различные неточности, которым нет убедительного объяснения.

Например, в инвойсе товар указан с одним серийным номером, а в СМR номер совершенно иной. Или стоимость товара в экспортной таможенной декларации не соответствует таможенной стоимости товара, заявленной в декларации на товары, и у компании нет на этот счет объяснений.

Если же документы «в порядке», но все равно существует спор, то имеет смысл обратиться в суд, например, если:

Вы не согласны с теми источниками информации, на которые ссылается таможенный орган при определении «правильной» таможенной стоимости, и вы это можете доказать. А доказательством могут быть источники информации, которые, по вашему мнению, в большей мере применимы к ввозимым вами товарам.
У вас спор с дополнительными начислениями к цене: таможня утверждает, что надо включать, а вы категорически против и при этом можете обосновать свою позицию.

Контроль таможенной стоимости товаров после их выпуска

Белорусское законодательство, а также право ЕАЭС предоставляет таможенным органам полномочия на осуществление контроля таможенной стоимости товаров после их выпуска, и, надо сказать, они ими активно пользуются.

Сегодня срок проведения таможенного контроля после выпуска товаров составляет 3 года. Однако следует иметь в виду, что таможенные органы могут провести посттаможенный контроль и после 3 лет, но до истечения 5 лет.

Это возможно только в двух случаях:

При наличии поручения Президента Республики Беларусь, Совета Министров, Председателя Комитета государственного контроля и его заместителей, Генерального прокурора и его заместителей, органа уголовного преследования по возбужденному уголовному делу
В случае назначения дополнительной проверки, то есть проверки, проводимой в дополнение к ранее проведенной проверке (по тем же вопросам и за тот же проверяемый период).

Таким образом, субъекты хозяйствования по общему правилу находятся в зоне риска в течение 3 лет, а в исключительных случаях — 5 лет. Более того, по нашему мнению, в настоящее время в связи с рядом изменений, направленных на более быструю таможенную очистку, акцент смещается с таможенного контроля до выпуска на таможенный контроль после выпуска, а это означает, что количество таможенных проверок после выпуска товаров будет расти.