Мнение «Про бизнес» 9 апреля 2020

Забывают про бухучет и налоги — какие еще ошибки совершают белорусские компании при вступлении в ПВТ

До недавнего времени число резидентов белорусского ПВТ стремительно росло: сегодня там зарегистрировано более 750 компаний. Сейчас — из-за пандемии коронавируса — активность в ИТ-сегменте может на время упасть. При этом возможность стать резидентом Парка останется привлекательной, прежде всего, конечно, из-за снижения налоговой нагрузки для компаний-резидентов.

Как избежать ошибок в ведении бухгалтерского учета перед и после вступления в ПВТ — рассказывает директор компании «БелАудитАльянс» Елена Жугер.

— Как и в любой быстрорастущей отрасли, в ПВТ есть свои внутренние проблемы, с которыми мы как аудиторы регулярно сталкиваемся на практике. Я остановлюсь на актуальных вопросах и ситуациях, которые наиболее часто сопровождают компании на пути в ПВТ и уже в резидентстве.

**Елена Жугер**
Директор компании «БелАудитАльянс»

Но сначала давайте посмотрим, как росло количество участников ПВТ с момента его появления в Беларуси:

Начало ПВТ — 22 сентября 2005 г. подписан Декрет Президента Республики Беларусь № 12 «О Парке высоких технологий». За период с принятия Декрета № 12 по 31.12.2017 резидентами ПВТ были 186 компаний
21 декабря 2017 г. подписан Декрет Президента Республики Беларусь № 8 «О развитии цифровой экономики» с беспрецедентными льготами и преференциями, что стало новой отправной точкой для роста ПВТ. За 2018 год в Парк было принято 268 новых компаний — это гораздо больше, чем за 12 лет работы
За 2019 год прирост — 297 компаний.

Сегодня резидентом ПВТ является 751 компания. Активного прироста их численности в 2020 не ожидается, но ПВТ по-прежнему останется привлекательным, как минимум с точки зрения снижения налоговой нагрузки для молодых ИТ-компаний.

Вступление в ПВТ: разбор ошибок

Путь в ПВТ, как правило, начинается со стартапа — это либо индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения (УСН), либо организация (ООО) на УСН. Практика показывает, что наибольшее внимание ИТ-предприниматели уделяют создаваемому продукту и меньшее — процессу ведения бухгалтерского учета и налогам. Сказывается недостаток знаний о том, как все это правильно делать, а в некоторых случаях — и понимания, зачем это вообще нужно.

Вот некоторые наиболее распространенные проблемы и ошибки «молодых» резидентов ПВТ:

1. Ошибки в оформлении нематериальных активов (НМА). Если компания вступает в ПВТ, создаваемый ею ранее продукт должен быть квалифицирован как нематериальный актив (НМА) и иметь стоимостную оценку.

Пример из практики. Компания создавала длительное время программный продукт. При вступлении в ПВТ в бизнес-плане потребовалось его показать. Однако весь период времени создания затраты по создаваемому объекту НМА не учитывались как затраты («не собирались», как сказал бы бухгалтер). Учет затрат не велся, компания применяла УСН и не тратилась на бухгалтерский учет. Как следствие, к моменту вступления в ПВТ сформировать стоимость НМА было невозможно. Для выхода из сложившейся ситуации пришлось восстановить бухгалтерский учет, сформировать стоимость программного продукта как НМА для бухгалтерского учета.

Какие затраты формируют стоимость НМА:

Заработная плата и налоги с зарплаты программистов, участвующих в разработке продукта
Амортизация оборудования, на котором производится такая разработка
Программные продукты, используемые в процессе производства
Аренда офиса и прочие расходы, непосредственно связанные с создаваемым продуктом.

2. При переходе плательщика в статус резидента ПВТ часто допускаются ошибки по расчету выручки и затрат, приходящихся на период работы не в ПВТ и в период работы в ПВТ. Многие из компаний становились резидентами ПВТ в середине отчетного периода, например, 16 декабря 2019 года. Таким образом, у плательщиков возникает обязанность разделить обороты для налогообложения на периоды до 16 декабря 2019 года (уплата налогов по ОСН или УСН) и после 16 декабря 2019 года — для уплаты налогов с учетом льгот и преференций как для резидентов ПВТ.

Проблемным в этой ситуации является вопрос того, что нет единой методики, описанного подхода или рекомендаций, как правильно провести такое распределение при вступлении в ПВТ. Организации в зависимости от применяемой системы налогообложения следует самостоятельно разработать методику распределения выручки и затрат.

3. Ошибки в выборе разрешенных видов деятельности. При вступлении в ПВТ многие компании не учитывают одну очень значимую ситуацию: компаниям-резидентам ПВТ разрешено заниматься только видами деятельности, перечисленными в п. 3 и 19 Положения о ПВТ. А это в основном только виды деятельности, связанные с разработкой программного обеспечения.

Такое нарушение может повлечь лишение статуса и льгот резидента ПВТ.

Пример из практики. Наибольшая проблема главбухов компаний-резидентов ПВТ — что делать с непрофильными активами, которые не используются, как продать старые запасы, которые уже физически и морально устарели, что делать с выручкой от реализации по старым долгам не по виду деятельности резидента ПВТ. Ведь такая деятельность с получением от нее непрофильной выручки может повлечь лишение статуса резидента ПВТ и лишение льгот.

Очевидно, что перед вступлением в ПВТ надо привести в порядок активы и пассивы. Провести работу с долгами, прочими обязательствами, продать лишние активы, которые не могут быть использованы в статусе резидента ПВТ.

4. Ошибки в работе с маркетплейсами. Практически все ИT-компании работают с маркетплейсами (сайтами-посредниками, которые оказывают услуги). Например, это могут быть:

Площадки, которые выступают агентами по реализации наших продуктов
Маркетплейсы с вакансиями и резюме (подбор персонала)
Площадки, предоставляющие услуги по рекламе, поиску и получению заказов на лицензированные приложения от конечных пользователей
Онлайн-платформы компаний, предоставляющие услуги хостинга для хранения лицензированных приложений и обеспечения доступа конечных пользователей к таким приложениям
Ресурсы, через которые осуществляется копирование, форматирование и проведение других операций по подготовке лицензированных приложений для их приобретения и загрузки конечными пользователями, включая защиту системы
Прочие услуги и продукты.

Проблемной работа с такими площадками становится по следующим обстоятельствам.
Как правило, вся работа строится на Пользовательском соглашении с площадкой, которое носит характер публичного договора и содержит множественность видов услуг и продуктов. Непосредственно работу с маркетплайсами осуществляет технический специалист. Оплату производит он же через корпоративные или личные карты. Главный бухгалтер не получает крайне важную информацию о том, какой именно продукт получила компания и цель его приобретения.

В большинстве случаев такие Пользовательские соглашения представлены на иностранном языке. Для квалификации продукта в целях бухгалтерского и налогового учета и главному бухгалтеру, и аудитору, который впоследствии проводит проверку, необходим перевод. Отсутствуют (или не представляются в бухгалтерию) документы о полученном продукте и целях его приобретения.

Как следствие, не ведется учет полученных услуг/продуктов и не исчисляются налоги, которые белорусский плательщик обязан исчислить и уплатить при наличии объекта налогообложения (НДС и НДИ).

Решением проблемных ситуаций может служить внутренний регламент, который устанавливает правила документооборота.

Технический специалист по итогам совершенной транзакции или по итогам месяца представляет ГБ информацию о совершенной операции, ее содержание, суммовую оценку, делает перевод, если необходимо.

Традиционно мы привыкли, что система документооборота содержит стандартные правила обмена внутри компании стандартными документами, например, ТТН, ТН, приходно-расходные документы и др. В ситуации с ИT-сектором возникают отраслевые особенности по оформлению учетной политики, которые каждая компания в зависимости от особенностей прописывает самостоятельно.

А вот еще одно распространенное нарушение при работе с площадками. При реализации своих продуктов через торговые площадки вознаграждение, которое получает компания от продажи своих продуктов на счета в банке, отличается от суммы, за которую продан продукт. В такой ситуации площадка выступает в роли агента/посредника.

По правилам национального учета в составе выручки от реализации плательщики должны отразить всю сумму, которую они получили от реализации продукта, а услуги агента/посредника отражаются в составе расходов компании. Как следствие — нарушение правил бухгалтерского учета и налогообложения.

В похожей ситуации оказываются компании, которые оказывают услуги на территории РФ, и контрагенты-нерезиденты при выплате компании-резиденту удерживают НДС из суммы вознаграждения.

5. Ошибки при исчислении налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (НДИ). Налог НДИ наиболее распространен в практике налогообложения резидентов ПВТ. Этот налог особенный с точки зрения контроля налоговиков за ним.

Так, на стадии подачи налоговой декларации каждая декларация проходит процедуру камерального контроля. Это значит, что ошибки при исчислении налога выявляются практически в 100% случаев. И, как следствие, основная ошибка плательщиков — неисчисление и неуплата налога, то есть ситуация, когда плательщик не подавал налоговую декларацию.

Для резидентов ПВТ алгоритм расчета также имеет свои особенности. Связано это с тем, что часть правил для исчисления налога содержится в пп. 33 и 36 Положения о ПВТ. Схематично это выглядит так:

Нажмите, чтобы увеличить изображение

Если вы будете следовать этому алгоритму — ошибки исключены.

Вопросы по процедуре аудита

Существенным фактором контроля со стороны государства является обязательный аудит резидентов ПВТ, предусмотренный законодательством. Так законодатель решает задачу независимого контроля для наиболее динамично развивающейся отрасли. Ввиду того, что аудиторское законодательство претерпело значительные изменения с 1.01.2020 года (внесены изменения в Закон РБ «Об аудиторской деятельности»), а также в связи с резким ростом численности резидентов ПВТ, возникает масса вопросов относительно процедуры аудита. Я приведу наиболее актуальные:

Вопрос: Некоторые компании стали резидентами ПВТ в течение 2019 года, например, с 16 декабря 2019 года. За какой период надо проводить аудит?

Ответ: Поскольку организация, вступившая в ПВТ, составляет единую годовую бухгалтерскую отчетность, как до вступления в ПВТ, так и после вступления соответственно необходимо провести аудит годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год полностью. Разбивка по периоду до вступления и после вступления для составления бухгалтерской отчетности действующим законодательством не предусмотрена.

Вопрос: Куда подавать отчетность по итогам аудита в 2020 году? Надо ли компании — резиденту ПВТ подавать в налоговую инспекцию аудиторское заключение?

Ответ: В 2020 году по итогам аудита за 2019 год компания-резидент ПВТ не обязана подавать в налоговую инспекцию аудиторское заключение. Такая норма отменена в связи со вступлением в силу новой редакции Закона «Об аудиторской деятельности».
Однако о проведении обязательного аудита следует уведомить Министерство финансов Беларуси (абз. 6 ч. 2 ст. 18 Закона «Об аудиторской деятельности») в срок не позднее 15.07.2020 — не отправить им заключение, а написать письмо о том, что вы подлежите обязательному аудиту, провели аудит, о чем вами получено аудиторское заключение, его дата и номер, аудит провела такая-то компания. Информацию можно представить на электронный адрес Минфина: audit@minfin.gov.by

Основная цифра, которую контролирует Администрация ПВТ, — размер выручки, от которого исчисляются отчисления в Администрацию. Кроме того, ежеквартально резиденты ПВТ представляют копии статистической и налоговой отчетности в Администрацию. Резиденты ПВТ в срок до 1 февраля представляют в Администрацию ПВТ отчет об осуществляемой в Парке деятельности.

В таких условиях аудит целесообразно проводить поэтапно. Любые нарушения бухгалтерского и налогового учета искажают представляемые нами данные, ведут к перерасчету сумм отчислений в Администрацию, начислению пени. Таким образом, именно поэтапное проведение аудита существенно снижает риски ошибок, позволяет их исправить в течение отчетного периода.

Еще одно важное изменение аудиторского законодательства с 2020 года — аудитор может оказывать аудиторские услуги только в том случае, если он является членом Аудиторской палаты и сведения о нем содержатся в реестре аудиторов — индивидуальных предпринимателей и реестре аудиторских организаций соответственно. Проверить, есть ли ваш аудитор-ИП или аудиторская компания в реестре, можно по ссылке.

Это необходимо сделать потому, что часть аудиторов-ИП и некоторые аудиторские компании не стали членами Аудиторской палаты. Однако, закрывая уже заключенные в 2019 году договоры, они выдают в 2020 году аудиторские заключения, что делать не имеют права.

Таким образом, выданное аудиторское заключение от аудитора-ИП или аудиторской компании, которые не являются членами Аудиторской палаты и не включены в реестр, не имеют юридической силы и не могут подтверждать достоверность бухгалтерской отчетности.