Какие налоги надо будет платить в Беларуси за создание, покупку и обмен криптовалют: пояснения

28 марта 2018 вступает в силу Декрет № 8 «О развитии цифровой экономики». Одно из серьезных нововведений: создание правовых условий для развития блокчейн-проектов и оборота криптовалют. Компании и физические лица вправе владеть токенами (криптовалютами), создавать криптовалюты, совершать с ними операции обмена. Игорь Кинцак, директор «Аудиторского центра "Эрудит"» (международная аудиторская сеть Kreston International) комментирует нововведения, которые касаются налогообложения операций с криптвалютами.

— До 1 января 2023 юридическим и физическим лицам предоставлены существенные льготы по налогообложению операций с токенами и криптовалютами.

При этом надо отметить важный момент. Под токеном, согласно Декрету № 8, понимается запись в реестре блоков транзакций (блокчейне) или иной распределенной информационной системе. Эта запись удостоверяет наличие у владельца токена прав на объекты гражданских прав и (или) является криптовалютой.

Криптовалюта же — цифровой знак (токен), используемый в международном обороте в качестве универсального средства обмена. Т.е. не любой токен может стать криптовалютой. При этом биткоин изначально отнесен Декретом к криптовалюте.Теперь рассмотрим особенности налогообложения.

Полностью освобождены от налогообложения операций с токенами резиденты ПВТ. Им не нужно будет исчислять и уплачивать НДС, налог на прибыль по оборотам, налог на прибыль от деятельности по майнингу, а также созданию, приобретению, отчуждению токенов.

При этом важно учесть:

• Выручка и затраты/расходы от таких видов деятельности и операций не учитываются при исчислении и уплате налога на прибыль
• Суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе товаров), имущественных прав, связанных с осуществлением таких видов деятельности и операций, вычету не подлежат.

Полностью освобождены от налогообложения токенов, криптовалют физические лица. Они не уплачивают подоходный налог от деятельности по майнингу, приобретению (это касается и дарения), отчуждения токенов за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги или во время обмена на иные токены. 

Если эти виды деятельности физические лица осуществляют самостоятельно, без привлечения других специалистов по трудовым и иным договорам, это не считается предпринимательской деятельностью, регистрироваться в качестве ИП не нужно.

Физические лица вправе осуществлять любые операции с токенами без какого-либо налогообложения.

При этом физлица смогут обменять накопленную у них до этого криптовалюту на денежные средства у операторов криптоплатформ. Эти операторы, как ожидается, начнут свою деятельность в ПВТ. 

Людям, которые уже владеют криптовалютами, стоит учесть: оператор криптоплатформы утверждает правила торговли токенами, порядок допуска участников к торгам и исключения из числа участников торгов, правила допуска токенов к торгам. Поэтому, вероятно, не каждая закупленная физическим лицом криптовалюта получит допуск к торгам на белорусской криптобирже.

Какие налоги заплатят не резиденты ПВТ

Юридические лица и ИП, не являющиеся резидентами ПВТ, освобождены от налога на прибыль только при условии, что они осуществляют обмен токенов друг с другом. Например, если компания меняет биткоина на эфир (ETH) или риппл (XRP), налог на прибыль исчислять и уплачивать по таким операциям не нужно.

Если же не резидент ПВТ решит обменять биткоин на фиатные деньги, то при наличии прибыли от такой операции придется уплатить налог на прибыль.

Такое отчуждение токенов рассматривается при налогообложении как реализация имущественных прав.

Похожий принцип действует для компаний или ИП, работающих по упрощенной системе налогообложения. Они не будут платить налогов с выручки, полученной от отчуждения токенов путем их обмена на иные токены. Если же вы обменяете, например, токен на доллары, нужно будет уплатить налог по УСН с выручки по ставке 5% (при применении УСН без НДС), 3% (при применении УСН с НДС).

Впрочем, индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, никто не мешает осуществлять деятельность с токенами, криптовалютой как физическому лицу, без уплаты налогов.

Обороты по отчуждению токенов не облагаются и НДС. Это касается и иностранных организаций, которые не работают в Беларуси через постоянное представительство, не состоят на учете в налоговых органах страны. Если вы приобрели токен у такой иностранной компании, НДС исчислять не нужно. 

В свою очередь, не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров, услуг, имущественных прав, связанных с приобретением, созданием, отчуждением токенов. Например, если компания приобрела компьютерное оборудование, и хочет с его помощью выпустить собственную криптовалюту, к вычету суммы НДС бухгалтерия взять не сможет.

Если вы решили выпустить и разместить собственные токены, то налог на прибыль платить не надо. Не являются выручкой токены, денежные средства, электронные деньги, полученные в результате создания и размещения через резидентов ПВТ собственных токенов, обмен полученных токенов на фиатные и электронные деньги. Например, компания выпустила и разместила собственные токены, получила за них биткоины, которые в свою очередь обменяла на фиатные денежные средства. В данном случае налогообложение будет отсутствовать,

Токены в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета возникшие (добытые) в процессе майнинга или приобретенные иным способом токены признаются активами. У юридических лиц, которые создали токены, возникают обязательства перед их владельцами.

В бухгалтерском учете токены необходимо учитывать:

• На счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06 «Долгосрочные финансовые вложения» с открытием отдельных субсчетов
• Доходы же и расходы по операциям с ними на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (если деятельность юридического лица с токенами будет его текущей деятельностью), 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок отражения операций у операторов криптоплатформ, операторов обмена криптовалют, иных организаций, осуществляющих деятельность с использованием токенов, будет определен Министерством финансов.