Как не переплатить налоги в 2017, работая с ЭСЧФ — комментарий эксперта

С 1 января 2017 для расчетов по НДС и применения налоговых вычетов будут использоваться только электронные счета-фактуры — ЭСЧФ. Какие трудности может вызвать нововведение МНС, что важно знать при работе с ЭСЧФ, и как считать в этом случае НДС — на простых примерах показала наш эксперт по налоговым проверкам, директор и учредитель компании «БелАудитАльянс» Елена Жугер.

— Первичные учетные документы (ПУД) для налоговых вычетов по НДС применяться не будут. Что этот факт означает «в цифрах», рассмотрим на несложном примере компании, которая занимается оптовой торговлей электронными приборами.

Допустим, в январе 2017 года НДС компании, полученный с выручки от реализации товаров, составил 50 000 руб., что подтверждается товарно-транспортными накладными. Компания на портале МНС, который предназначен для работы с электронными счетами-фактурами, заполнила ЭСЧФ на всю указанную сумму НДС — 50 000 руб. При этом ЭСЧФ на сумму 10 000 руб. не были подтверждены покупателями.

В январе 2017 года компания получила товаров и услуг с входящим НДС на сумму 40 000 руб., что подтверждается первичными учетными документами. Из них на портале присутствуют в наличии подписанные ЭСЧФ на сумму 20 000 руб. На оставшуюся сумму ЭСЧФ контрагентами не выставлены.

Для наглядности внесем данные в таблицу и посчитаем НДС к уплате за январь.

Расчет НДС, который указывается при заполнении налоговой декларации

Пояснения по расчетам НДС по ПУД:

• НДС начисленный: 50 000
• НДС вычеты: сумма входящего НДС (40 000)
• НДС к уплате: НДС начисленный минус НДС вычеты

Пояснения по расчетам НДС по ЭСЧФ:

• НДС начисленный (50 000) минус сумма в 10 000, на которую покупателем не были предоставлены ЭСЧФ
• НДС вычеты: сумма входящего НДС, на который контрагент предоставил ЭСЧФ (20 000)
• НДС к уплате: НДС начисленный минус НДС вычеты
• НДС в декларацию: НДС к уплате + сумма в 10 000 от начисленного НДС, на которую покупателем не были предоставлены документы

Таким образом, по правилам, которые действовали до 1 июля 2016 года, сумма НДС к уплате составила бы 10 000 руб. Сейчас же сумма НДС, подлежащая к уплате за январь 2017 года, составит 30 000 руб.

Проблемы, которые могут возникать

Мы уже писали ранее о том, как получить ЭСЧФ, когда продавец не «горит желанием» его выдавать, а также о том, с какими проблемами уже столкнулись ИП и компании, которые работают с ЭСЧФ по НДС. Очевидно, что система уплаты НДС по ЭСЧФ создала определенные трудности:

• Добросовестные налогоплательщики по вине контрагентов (сторон, с которыми работаете), не выставивших (или выставивших не вовремя) ЭСЧФ, обязаны будут уплатить в бюджет НДС в большем размере, чем при уплате по первичным учетным документам

К примеру, организация, А приобрела товар у организации Б на общую сумму 20 000 руб. и реализовала его организации С за 30 000 руб. Но организация Б не выставила ЭСЧФ организации А, поэтому организация, А учитывала НДС по старому порядку, на основании первичных документов.

Сумма к уплате НДС у организации, А получилась 1667 руб. Но по правилам, действующим с 1 июля 2016 года, если ЭСЧФ не выставлены, к уплате будет подлежать 5000 руб. Разница (переплата) таким образом составляет 3333 руб.

• Увеличение размера подлежащего уплате в бюджет НДС из-за невыставленных или не вовремя выставленных ЭСЧФ может спровоцировать рост цен на товары и услуги в следующем отчетном периоде, т.к. самый простой способ компенсации роста налога — заложить его в цену
• Потребуется изменение договорных условий в отношениях между контрагентами — должно учитываться возмещение расходов на невыставленный в ЭСЧФ НДС и убытков, возникших в связи с этим
• Необходимо рассмотреть вопрос увеличения нагрузки на бухгалтерию. Хотя часто выставлением ЭСЧФ занимаются не бухгалтеры либо процесс автоматизирован, для подписания ЭСЧФ на входящий НДС нужно тратить время именно бухгалтеру, который ведет учет вычетов по НДС
• При отсутствии ЭСЧФ на портале возникает необходимость оперативно контактировать с контрагентами для того, чтобы инициировать выставление ЭСЧФ по НДС
• Практика показала, что тестовый период (6 месяцев) для перехода на новый порядок исчисления и уплаты НДС оказался недостаточным как для постановки работы портала, так и для организации работы у плательщиков
• Министерством по налогам и сборам инициированы изменения в КоАП по вопросу применения ответственности за невыставление/несвоевременное выставление ЭСЧФ по НДС. Эти изменения ожидаются с 1 января нового года, но комментариев по данному вопросу МНС пока не дает, а на семинарах обещают, что штрафные санкции пока будут применятся с учетом понимания сложившейся у плательщика ситуации. Что это будет означать на практике — непонятно

В контексте этих трудностей несложно понять, что в 2017 самыми проблемными в плане уплаты НДС ожидаются февраль (уплата НДС 22 февраля за январь 2017) при месячной форме уплаты НДС и апрель 2017 (уплата НДС 22 апреля за 1 квартал 2017), т.к. многие предприниматели могут исчислять НДС с использованием ЭСЧФ впервые.

Что нужно для эффективной организации работы с ЭСЧФ

Каждому руководителю для эффективной организации работы с ЭСЧФ целесообразно:

1. Вместе с главным бухгалтером определить порядок работы с ЭСЧФ — кто выставляет, кто контролирует, кто принимает вычеты, кто созванивается с контрагентами, как взыскиваются суммы НДС и убытки с недобросовестных контрагентов.
2. Прописать дополнительные обязанности в должностных инструкциях исполнителей и установить меры ответственности.
3. Провести инвентаризацию расчетов с контрагентами, и одним из вопросов инвентаризации должен быть вопрос выставления ЭСЧФ на портал с учетом сложившейся во втором полугодии 2016 года практики.
4. Внести изменения в договорные отношения с контрагентами и определить порядок урегулирования проблем, возникающих при выставлении ЭСЧФ.
5. Определить источники, за счет которых будет уплачен НДС при наличии значительных расхождений между НДС по ПУД и НДС по ЭСЧФ.

Постановка работы в организации с ЭСЧФ находится в стадии становления и у МНС, и у плательщиков. И чем раньше бизнес-сообщество осознает необходимость организации работы с ЭСЧФ и контроля за данным вопросом, тем меньше денег придется платить в бюджет.

Елена Жугер Директор и учредитель компании «БелАудитАльянс». Сертифицированный аудитор. Председатель комитета по методологии и аудиту Ассоциации аудиторских организаций. Эксперт по налоговым проверкам. Проводит авторские семинары по бухгалтерскому учету и налогообложению, автор статей бизнес-тематики.