Право Владислав Кулецкий, фото: Павел Садовский, «Про бизнес» 15 июля 2022

«Отвечать за все будете именно вы». Почему директору и собственнику бизнеса нужно контролировать бухгалтера и как это делать

«Бухгалтерию надо контролировать. Начните интересоваться ее работой — и гарантирую, что у кого-то точно главный бухгалтер сразу уволится. В моей практике уже не раз такое было», — посоветовала директорам и собственникам бизнеса руководитель компании «БелАудитАльянс» Елена Жугер на конференции Tax day. Что еще важно знать руководителю о работе бухгалтера и как найти хорошего специалиста, а потом грамотно организовать его работу, кратко пересказываем в нашем материале.

Генеральный партнер события — Альфа Банк
Партнер события — Minsk world
Партнер события — Правовая платформа «Бизнес-Инфо»
Партнер события — Хьюмен Систем

О чем должен помнить директор

— Директор не должен во всем, что касается налогов, полагаться только на главного бухгалтера, ведь ответственность за допущенные ошибки несет собственник и директор. Поэтому вы должны не просто контролировать, но и знать, какие триггеры необходимо отслеживать. Вот небольшая памятка о том, что важно помнить:

1. Налоговое законодательство в Беларуси очень динамичное. Изменения вносятся ежегодно в рамках Налогового кодекса и ежедневно в рамках правоприменительной практики. Нормы Налогового кодекса обрастают разъяснениями Министерства по налогам и сборам, районных инспекций, какими-то комментариями специалистов — и все это нужно отслеживать.

2. Разъяснения налоговых органов, публикации на тему налогов в профессиональных изданиях не являются нормативно-правовыми актами. То есть то, что вы читаете в информационных изданиях, узнаете на «круглых столах» со специалистами Министерства по налогам и сборам, — все лишь отдельные мнения. И эти мнения могут меняться. Принимать решения на основе таких разъяснений нельзя. Необходимо формировать самостоятельное профессиональное мнение на основании нормативно-правовых актов и фактической ситуации, а в непонятных случаях писать запрос в налоговые органы или обращаться к налоговому консультанту.

3. База для налогового учета — это бухгалтерский учет. Каждый руководитель должен понимать, что в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» его прямой обязанностью является организовать ведение бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет не организован и при этом неправильно рассчитаны налоги, ответственность за это несет руководитель.

4. Министерство по налогам и сборам сейчас собирает, обрабатывает, анализирует информацию и контролирует плательщика в электронном виде. Поэтому налоговые органы могут точечно выявлять те субъекты хозяйствования, у которых могут быть нарушения.

5. В рамках камерального контроля налоговые органы вправе запрашивать у вас любую документацию в любом объеме.

6. В Налоговом кодексе зафиксирован ряд обязанностей плательщиков по предоставлению отчетности.

Отдельно хочу подчеркнуть важность обеспечения сохранности документов бухгалтерского учета. Бывают каверзные истории, когда какой-то директор говорит: «Вот у меня тут проверка на носу, а что если я скажу, что документы потерял?».Такие рассуждения смешно выглядят, потому что если вы не представите документы налоговой инспекции, то она проведет проверку расчетным методом.А это значит, что налоги будут рассчитаны со всей выручки, которая пришла вам на расчетный счет. Если по общей системе налогообложения, то это будет налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Частично могут быть приняты отдельные затраты на усмотрение налоговых органов.

Кроме того, могут применить расчетный метод на основании сведений о субъектах хозяйствования, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Пример из практики. Индивидуальный предприниматель, дизайнер, не смог вовремя предоставить документы для проверки. Налоговая инспекция расчетным методом по аналогии выбрали еще два дизайнера, которые оказывали услуги в Минске, и рассчитали налоги от суммы средней выручки выбранных ИП. Она оказалась больше, чем у нашего индивидуального предпринимателя, и с этой суммы были рассчитаны налоги.

7. С 2021 года внесены изменения в Налоговый кодекс и установлена уголовная ответственность за несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента.

Взаимозависимые лица

Есть в налоговом законодательстве очень коварное понятие — взаимозависимые лица. Это могут быть и граждане, и компании. Их могут связывать:

отношения учредительства,
родственные отношения,
рабочие отношения.

Понятие «взаимозависимые лица» в наших налоговых правоотношениях применяется в четырех аспектах:

1. Трансфертное ценообразование. В этом случае производится только корректировка налога на прибыль, в отличие от 33-й статьи НК, где корректируются все налоги. Трансфертное ценообразование существует у нас с 2012 года, и эта тема получила в последние годы большое распространение в малом и среднем бизнесе.

100-процентному контролю подвергаются сделки с взаимозависимыми лицами по кокупке или продаже недвижимости. Если компания продает своему работнику недвижимое имущество и цена реализации отличается от рыночной стоимости, то налоговая вправе провести корректировку и рассчитать налоги именно от рыночной стоимости. И здесь есть тонкий момент: критерий рыночной цены до 2019 года в налоговом законодательстве был установлен в пределах 20%, а сегодня любое отклонение может считаться нарушением.

Пример 1 (реализация недвижимости):

ООО «А» реализовало квартиры своим работникам. Стоимость таких квартир ниже стоимости квартир в этом же доме, реализуемых ООО «А» другим физическим лицам. Выявив отклонение, налоговый орган изучил указанные сделки на сопоставимость их коммерческих и финансовых условий с анализируемой сделкой. На основании результатов анализа, а также информации о фактических сделках, полученной от ГУП «Национальное кадастровое агентство», установлено, что ООО «А» реализовывало квартиры взаимозависимым лицам по ценам ниже рыночных. По результатам проверки произведена корректировка налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 2 (внешнеэкономические сделки):

При проверке ООО «А» установлено, что ООО «А» заключило договор с взаимозависимым лицом Российской Федерации на реализацию товара. Налоговая проанализировала сведения из интернет-источников, а также информацию о ценах, по которым ООО «А» реализует идентичный товар другим субъектам хозяйствования, направила запросы организациям, которые реализуют однородные товары. В результате выяснилось, что стоимость товара, включенная плательщиком в выручку при исчислении налога на прибыль, ниже рыночной стоимость однородного товара в 2 раза. Организации доначислили налог на прибыль.

Пример 3 (внешнеэкономические сделки):

В ходе проверки установлено, что белорусское ООО «А» заключило договор с взаимозависимым лицом, зарегистрированном в Республике Польша на поставку товара в Республику Беларусь. В дальнейшем этот же товар реализовывался ООО «В», взаимозависимому лицу в Российскую Федерацию. ООО «В» реализовывало указанный товар в неизменном состоянии независимым покупателям в Российской Федерации. Оказалось, что валовая рентабельность ООО «В» выше валовой рентабельности других организаций, осуществляющих в Российской Федерации реализацию аналогичных товаров. При определении рыночной стоимости товара инспекция составила диапазон валовой рентабельности и в целях определения рыночной стоимости товара применила метод цены последующей реализации. ООО «А» доначислен налог на прибыль.

Пример 4 (арендные отношения):

ООО «А» (арендатор) заключил договор аренды административного помещения с гражданкой Российской Федерации (арендодатель), являющейся взаимозависимым лицом. Арендная плата составляла 26 евро за 1 м.кв. в месяц. На основе анализа информации интернет-источников, печатных изданий, сведений РУП «Минское городское агентство по государственной регистрации и земельному кадастру», а также ответов на запросы организациям, предоставляющим в аренду идентичное (однородное) недвижимое имущество, стало понятно, что рыночные цены аренды 1 м.кв. находились в диапазоне от 5 до 13,6 евро. По результатам проверки установлено, что стоимость арендной платы, включенная плательщиком в затраты при исчислении налога на прибыль, превысила рыночную на 35%. Организации доначислен налог на прибыль.

2. Тонкая капитализация — расчет суммы затрат, которые можно учесть для налога на прибыль при совершении контролируемых сделок с взаимозависимыми лицами.

Смысл тонкой капитализации в том, чтобы если предприятие убыточное, или величина чистых активов небольшая, то на затраты для налога на прибыль можно положить не всю сумму расходов. Через сделки с взаимозависимыми лицами плательщики регулируют/снижают размер налога на прибыль.

3. Коректировка налоговой базы в рамках 33-й статьи НК.

4. Раскрытие информации в ЭСЧФ об анализируемых сделках с взаимозависимыми лицами. Фактически любая сделка с взаимозависимым является анализируемой. Таким образом, если компания является плательщиком НДС, то в ЭСЧФ необходимо проставить отметку о том, что сделка совершена с взаимозависимым лицом.

Кроме того, с 2022 года у компаний появилась обязанность ежегодно устанавливать своих подлинных владельцев (пп. 18−1 ст. 22 НК). Информацию о подлинных владельцах необходимо будет предоставлять по запросу налоговых органов либо органов государственного контроля.

Вклад в деятельность организации не облагается налогом

С 2022 года в налоговом законодательстве появилась еще одна важная для бизнеса норма. С 1 января не признается реализацией безвозмездная передача вклада в имущество хозобщества, если она не приводит к увеличению уставного фонда общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, а также если участник хозобщества передает вклад согласно установленному порядку (подп. 2.7.4 ст. 31 НК-2022). Аналогично в разделы НК — НДС и прибыль — включены нормы, согласно которым такая безвозмездная передача не является объектом обложения НДС и налогом на прибыль.

Приведу пример: есть у вас кассовый разрыв, сегодня надо заплатить налоги, а денег нет. Собственник перевел денежные средства на расчетный счет компании и за счет этих средств производится уплата налогов. Раньше мы должны были прибегать к договору займа, вносить изменения в устав, чтобы увеличить долю. В противном случае пополнение расчетного счета расценивалось как безвозмездное поступление денежных средств, что влекло исчисление налога на прибыль. При передаче компании имущества (например, передали автомобиль в пользование компании), возникает объект еще и для налога на добавленную стоимость. На данный момент эту норму отменили.

Организация работы главного бухгалтера и выбор хорошего специалиста

Еще раз напоминаю, что директор обязан организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, создать для этого необходимые условия и обеспечить неукоснительное выполнение на работе требований главного бухгалтера.

Что для этого необходимо сделать:

1. Принять на работу специалиста, имеющего надлежащие квалификационные данные:

специальное бухгалтерское образование (высшее или среднее);
опыт работы бухгалтером не менее 3 лет;
отсутствие непогашенной и неснятой судимости за преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности;
отсутствие алкогольной и наркотической зависимости.

2. Организовать рабочее место главного бухгалтера и четко определить рабочую нагрузку, исходя из штата сотрудников.

3. Выстроить систему документооборота, которая соответствует структуре вашего бизнеса. Если бухгалтер сделал такую работу неправильно, то виноват все равно директор.

Ошибки при выборе бухгалтера

Никогда не берите на работу родственников или детей родственников. Поверьте, это почти всегда заканчивается негативно.

Не используйте как решающий критерий для оценки бухгалтера рекомендации друзей и знакомых. Мы знаем их, как «хорошую девочку» или как «хорошего человека», но для профессионала нужны другие компетенции.

Никогда не принимайте специалиста с заверениями: «Я этого не знаю, но я сяду и разберусь». Все важные навыки и компетенции нарабатываются не один год. Специалисты учатся на собственных ошибках. Специалисты расплачиваются собственным временем, испорченным зрением.

Передача дел от одного главного бухгалтера другому должна быть задокументирована — составляется акт приема-передачи дел. А до этого целесообразно провести аудит.