Как не переплатить налог на прибыль: убедитесь, что ваши затраты экономически обоснованы

С 2017 года вступили в силу изменения в статью 130 Налогового кодекса («Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении»). Теперь для расчета налога на прибыль принимаются только экономически обоснованные затраты. Какие затраты могут быть признаны экономически обоснованными, а какие нет — рассказывает эксперт по налогам компании «Финансовая лаборатория» Екатерина Рыкунова.

— Определения экономически обоснованных затрат нет. Однако Налоговым кодексом обозначен четкий перечень затрат, которые, при наличии определенных критериев, не могут быть признаны экономически обоснованными, а следовательно, учитываться при расчете налога на прибыль.

Эти ограничения оцениваются по трем критериям:

1. «Фиктивные сделки» — приобретение товаров, работ, услуг фактически не осуществлялось.

2. Индивидуальный предприниматель оказывает услуги, работы, которые входят в его обязанности как работника организации.

3. Приобретение работ, услуг у «зависимой» компании при наличии своего работника, выполняющего аналогичные обязанности. «Зависимые» компании — когда одна из сторон является учредителем другой. Исключения составляют акционерные общества.

То есть, в настоящее время прежде, чем учесть затраты при расчете налога на прибыль, необходимо проанализировать эти затраты в части наличия ограничивающих критериев, а уж затем, при отсутствии совпадений, учитывать понесенные расходы в составе затрат компании, учитываемых при налогообложении.

Рассмотрим более детально список ограничивающих критериев экономически не обоснованных затрат.

«Фиктивные сделки»

Этот критерий означает, что приобретение товаров, работ, услуг фактически не осуществлялось, а были лишь оформлены первичные учетные документы (ПУД) в части их приобретения.

Хозяйственная операция должна быть де-факто, а не просто на бумаге.

Для подтверждения или опровержения совершения сделки контролирующими органами досконально изучаются первичные документы. А также направляются запросы организациям-поставщикам, собственникам помещений (пунктов погрузки, разгрузки), берутся объяснения у должностных лиц организаций и т.д.

Если «доказательная база» собрана и не подтвержден факт совершения приобретения:

• Затраты признаются экономически не обоснованными, и их стоимость не учитывается при расчете налога прибыль
• Вычеты по налогу на добавленную стоимость корректируются в сторону уменьшения, и увеличивается НДС, подлежащий уплате.

До 2017 года контролирующими органами корректировались затраты и «входной» НДС, но тогда делался упор на признание документов, не имеющих юридической силы в соответствии со статьей 10 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности».

Сегодня упор делается на факт совершения самой сделки. Первичный учетный документ не будет обладать юридической силой в случае отражения в нем хозяйственной операции только на «бумаге» (пункт 1.10 Указа президента № 488).

Пример. В составе затрат организации отражены консультационные услуги, оказанные индивидуальным предпринимателем в офисе заказчика на территории Беларуси, на сумму 3 005,00 руб. и «входной» НДС 540,90 руб. Документы на приобретение услуг, договор и акт выполненных работ содержат развернутую информацию о характере оказания услуг. Первичные документы оформлены в соответствии с требованиями законодательства. Однако контролирующими органами в результате анализа имеющихся баз установлено, что в момент оказания услуг ИП находился за пределами Беларуси и, соответственно, оказывать консультационные услуги на территории страны он априори не мог. То есть дата и место оказания услуг, отраженные в первичном документе, не совпали с реальностью.

Следовательно, стоимость услуг не учитывается в составе затрат для налога на прибыль, «входной» НДС не уменьшает налог к уплате.

ИП оказывает услуги, работы, которые входят в его обязанности как работника компании

Этот критерий ограничивает затраты в части сделок с ИП, который является работником организации и в его обязанности входят такие же функции. Причем ставка сотрудника компании значения не имеет.

Четкий перечень должностных обязанностей, закрепленных за работником, поможет избежать вопросов со стороны контролирующих органов.

Критерий не работает и затраты будут являться экономически обоснованными в случаях, если:

• Работы, услуги выполнены сотрудником компании как физическим лицом, поскольку ограничения затронули лишь ИП
• ИП оказывает управленческие услуги организации, поскольку данные услуги априори не могут дублироваться
• ИП (арендодателю) выплачивается сумма арендной платы, поскольку арендную плату нельзя отнести ни к работам, ни к услугам.

Пример. Организация заключила договор с ИП на аренду складского помещения и выполнение маркетинговых услуг в части изучения вкусов покупателей с проведением опросов по определенному перечню товаров. ИП — одновременно является работником организации и выполняет функции маркетолога. В его функции входит обязанность по продвижению на рынке товаров, реализуемых данной компанией, оценка рынка товаров, проведение мониторинга отрасли.

И суммы арендной платы, и стоимость маркетинговых услуг, оказанных ИП, будут относиться на затраты при расчете налога на прибыль без ограничений.

Приобретение работ, услуг у «зависимой» компании

Этот критерий ограничивает затраты, оказанные организациями, которые являются учредителями компаний, которым эти услуги, работы оказаны или компания является учредителем организации — исполнителя. При условии наличия работника, в чьи обязанности входит выполнение аналогичных услуг, работ.

Доля прямого участия в уставном фонде не имеет значения. Косвенное участие в уставном фонде организации в расчет также не принимается.

Критерий не работает и затраты будут являться экономически обоснованными в случаях, если:

• Организацией оказаны управленческие услуги
• Организации (арендодателю) выплачивается сумма арендной платы.

Пример. Акционерное общество (АО) является учредителем Общества с ограниченной ответственностью (ООО), которое в свою очередь входит в состав учредителей Унитарного предприятия (УП). УП оказывает услуги в части предоставления интересов АО в суде для разрешения споров. В штате УП состоит юрист.

В данном случае расходы организации АО будут являться экономически обоснованными в связи с тем, что данный критерий не распространяется на АО и нет прямого участия организации АО в доле уставного фонда УП. Если вышеуказанные услуги оказаны ООО в адрес УП, следовало бы изучить должностные обязанности юриста, состоящего в штате организации УП. При наличие обязанностей данного работника представлять интересы в суде, стоял бы вопрос об отнесении затрат к экономически не обоснованным.

Признания затрат экономически не обоснованными по второму и третьему критерию, не ограничивает принятие «входного» НДС.