29 апреля
Проехали 3800+ километров за 10 дней! Первые итоги «Недели женского предпринимательства-2025»
1 | 1 |
С 2017 года вступили в силу изменения в статью 130 Налогового кодекса («Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении»). Теперь для расчета налога на прибыль принимаются только экономически обоснованные затраты. Какие затраты могут быть признаны экономически обоснованными, а какие нет — рассказывает эксперт по налогам компании «Финансовая лаборатория» Екатерина Рыкунова.
— Определения экономически обоснованных затрат нет. Однако Налоговым кодексом обозначен четкий перечень затрат, которые, при наличии определенных критериев, не могут быть признаны экономически обоснованными, а следовательно, учитываться при расчете налога на прибыль.
Эти ограничения оцениваются по трем критериям:
1. «Фиктивные сделки» — приобретение товаров, работ, услуг фактически не осуществлялось.
2. Индивидуальный предприниматель оказывает услуги, работы, которые входят в его обязанности как работника организации.
3. Приобретение работ, услуг у «зависимой» компании при наличии своего работника, выполняющего аналогичные обязанности. «Зависимые» компании — когда одна из сторон является учредителем другой. Исключения составляют акционерные общества.
То есть, в настоящее время прежде, чем учесть затраты при расчете налога на прибыль, необходимо проанализировать эти затраты в части наличия ограничивающих критериев, а уж затем, при отсутствии совпадений, учитывать понесенные расходы в составе затрат компании, учитываемых при налогообложении.
Рассмотрим более детально список ограничивающих критериев экономически не обоснованных затрат.
Этот критерий означает, что приобретение товаров, работ, услуг фактически не осуществлялось, а были лишь оформлены первичные учетные документы (ПУД) в части их приобретения.
Хозяйственная операция должна быть де-факто, а не просто на бумаге.
Для подтверждения или опровержения совершения сделки контролирующими органами досконально изучаются первичные документы. А также направляются запросы организациям-поставщикам, собственникам помещений (пунктов погрузки, разгрузки), берутся объяснения у должностных лиц организаций и т.д.
Если «доказательная база» собрана и не подтвержден факт совершения приобретения:
До 2017 года контролирующими органами корректировались затраты и «входной» НДС, но тогда делался упор на признание документов, не имеющих юридической силы в соответствии со статьей 10 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности».
Сегодня упор делается на факт совершения самой сделки. Первичный учетный документ не будет обладать юридической силой в случае отражения в нем хозяйственной операции только на «бумаге» (пункт 1.10 Указа президента № 488).
Пример. В составе затрат организации отражены консультационные услуги, оказанные индивидуальным предпринимателем в офисе заказчика на территории Беларуси, на сумму 3 005,00 руб. и «входной» НДС 540,90 руб. Документы на приобретение услуг, договор и акт выполненных работ содержат развернутую информацию о характере оказания услуг. Первичные документы оформлены в соответствии с требованиями законодательства. Однако контролирующими органами в результате анализа имеющихся баз установлено, что в момент оказания услуг ИП находился за пределами Беларуси и, соответственно, оказывать консультационные услуги на территории страны он априори не мог. То есть дата и место оказания услуг, отраженные в первичном документе, не совпали с реальностью.
Следовательно, стоимость услуг не учитывается в составе затрат для налога на прибыль, «входной» НДС не уменьшает налог к уплате.
Этот критерий ограничивает затраты в части сделок с ИП, который является работником организации и в его обязанности входят такие же функции. Причем ставка сотрудника компании значения не имеет.
Четкий перечень должностных обязанностей, закрепленных за работником, поможет избежать вопросов со стороны контролирующих органов.
Критерий не работает и затраты будут являться экономически обоснованными в случаях, если:
Пример. Организация заключила договор с ИП на аренду складского помещения и выполнение маркетинговых услуг в части изучения вкусов покупателей с проведением опросов по определенному перечню товаров. ИП — одновременно является работником организации и выполняет функции маркетолога. В его функции входит обязанность по продвижению на рынке товаров, реализуемых данной компанией, оценка рынка товаров, проведение мониторинга отрасли.
И суммы арендной платы, и стоимость маркетинговых услуг, оказанных ИП, будут относиться на затраты при расчете налога на прибыль без ограничений.
Этот критерий ограничивает затраты, оказанные организациями, которые являются учредителями компаний, которым эти услуги, работы оказаны или компания является учредителем организации — исполнителя. При условии наличия работника, в чьи обязанности входит выполнение аналогичных услуг, работ.
Доля прямого участия в уставном фонде не имеет значения. Косвенное участие в уставном фонде организации в расчет также не принимается.
Критерий не работает и затраты будут являться экономически обоснованными в случаях, если:
Пример. Акционерное общество (АО) является учредителем Общества с ограниченной ответственностью (ООО), которое в свою очередь входит в состав учредителей Унитарного предприятия (УП). УП оказывает услуги в части предоставления интересов АО в суде для разрешения споров. В штате УП состоит юрист.
В данном случае расходы организации АО будут являться экономически обоснованными в связи с тем, что данный критерий не распространяется на АО и нет прямого участия организации АО в доле уставного фонда УП. Если вышеуказанные услуги оказаны ООО в адрес УП, следовало бы изучить должностные обязанности юриста, состоящего в штате организации УП. При наличие обязанностей данного работника представлять интересы в суде, стоял бы вопрос об отнесении затрат к экономически не обоснованным.
Признания затрат экономически не обоснованными по второму и третьему критерию, не ограничивает принятие «входного» НДС.
29 апреля
Проехали 3800+ километров за 10 дней! Первые итоги «Недели женского предпринимательства-2025»
26 апреля
Белорусские студенты предложили МТБанку сделать более доступную карту «Халва» для молодежи
25 апреля
Компания А1 расширила покрытие своей 4G-сети по всей Беларуси
24 апреля
МТС Power Day: в Минске прошла международная конференция по искусственному интеллекту
23 апреля
Объявлены победители ежегодного исследования Pharma Digital Awards от AMDG
23 апреля
Экономьте время для развития, семьи и отдыха – оформляйте продукты и счета в МТБанке онлайн
23 апреля
Бесплатный вебинар — "Выход на рынок ОАЭ шаг за шагом: ниши, стратегии, инструменты", 22 мая
23 апреля
Технологии, которые нужны бизнесу уже сегодня