Как не ошибиться с выплатой налогов компаниям, которые в 2015 брали займы у учредителей или оплачивали их услуги

В 2015 вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, которые регулируют подсчеты расходов компании при уплате налога на прибыль. Нововведения, о которых знают не все предприниматели, могут неожиданно повлиять на финансовые результаты бизнеса. Комментирует Виктор Строчук, советник минского офиса юридической фирмы SORAINEN.

– С 1 января 2015 в ст. 131-1 Налогового кодекса появились изменения, которые расширили действия правил, касающихся т.н. «недостаточной капитализации». Нововведения ограничивают учет расходов (устанавливают предельные суммы расходов) учредителей при уплате налога на прибыль в случаях:

• Если учредители финансировали деятельность компании через займы. Цель нововведений в законодательстве – ограничить «вымывание» прибыли через выплату процентов по займам от учредителей или связанных с ними компаний.
• Если учредители оказывали услуги своему же предприятию

Под новые правила подпадают компании независимо от состава (резиденты и нерезиденты) учредителей.

Еще не все бизнесы, работающие в Беларуси, разобрались, как в подобных случаях рассчитывать расходы (затраты). Расскажу об этом подробнее.

На что распространяются новые правила

1. На договоры займа. Они ограничивают отнесение на затраты процентов по займам, предоставленных компании ее учредителями и аффилированными лицами.

Это касается случаев, когда дочерние структуры финансируются преимущественно через займы, а не через вклады в уставный фонд (капитал). Фактически полученные по таким займам проценты являлись распределением прибыли, скрытыми «дивидендами». И это позволяло компаниям и учредителям экономить на налогах. На противодействие этой практике и направлены новые нормы. Напрямую это не указывается, однако вытекает из их содержания, разъяснений в открытых источниках. В Налоговом кодексе приводится формула для расчета предельных сумм, которые могут относиться на затраты, во время выплат налога на прибыль. 

2. На договоры оказания услуг (инжиниринговых, маркетинговых, консультационных, управленческих, услуг по предоставлению информации). Не секрет, что многие предприниматели в целях налоговой оптимизации заключали договоры на оказание подобных услуг – для вывода прибыли из собственного бизнеса.

С одной стороны, такие расходы бизнеса уменьшали платежи по налогу на прибыль. С другой – предприниматель, который оказал компании такие услуги и получил за это прибыль (и одновременно являлся соучредителем/аффилированным лицом соучредителя), платил налоги  по более льготной ставке (в связи с применением упрощенной системы налогообложения).

Сегодня к таким предпринимателям, наряду с ограничением применения УСН для подобных операций, вполне могут быть применены и нормы недостаточной капитализации.

3. Вознаграждение за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.

Как видим, ограничения могут привести к незапланированным расходам по налогу на прибыль.

С 2016 года список услуг учредителей и других взаимозависимых лиц, на которые ограничиваются суммы расходов, может расшириться. В частности, за счет посреднических услуг.

В свою очередь, к взаимозависимым лицам Налоговый кодекс относит:

• Участника организации с долей не менее 20%
• Лиц, состоящих в отношениях близкого родства
• Подчиненных и других участников этой организации и др.

По действующей редакции Налогового кодекса, за точку отсчета для измерения показателей собственного капитала и контролируемой задолженности берется конец налогового периода – 31 декабря 2015.

Поэтому сейчас самое время определить риски применения правил недостаточной капитализации и рассмотреть варианты их уменьшения.