Право Анастасия Панкратова, «Про бизнес» 27 января 2022

Кто теперь без УСН? Налоговая пояснила разницу между работой и услугой

С 2022 года в Беларуси запретили применять упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, кроме некоторых исключений. Но что конкретно подпадает под этот вид деятельности? «Про бизнес» изучил письмо МНС о разъяснении разницы между услугой и работой. Рассказываем самое главное.

(Не)материальное выражение

По новым правилам, с 1 января текущего года упрощенной системой налогообложения не смогут воспользоваться те, кто оказывает услуги. К таким лицам относятся индивидуальные предприниматели, чьи результаты деятельности не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении.

Но существуют из этого перечня и исключения. УСН смогут применять те, кто осуществляет:

Туристическую деятельность;
Деятельность в сфере здравоохранения;
Деятельность сухопутного транспорта (в том числе ИП, занимающиеся перевозкой грузов автомобильным транспортом);
Услуги по общественному питанию;
Деятельность в области компьютерного программирования (те, для кого сохраняется право на применение УСН);
ИП, выполняющие работы.

В Налоговом кодексе последний термин имеет такое значение:

Работа - это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Как указывает в своем письме МНС, отличие работы от услуги для целей налогообложения заключается в том, что при выполнении работы ее результаты имеют овеществленный (материальный) характер.

Оказание услуги заключается в деятельности (действиях) исполнителя, которая не предполагает передачу материального результата.

По договору оказания услуг заказчик оплачивает исполнителю деятельность как таковую, а не результат этой деятельности.

В качестве примера МНС приводит репетиторство: родители, заключая договор с репетитором, оплачивают оказание его услуг, а не результат их оказания, то есть успешную сдачу тестирования.

Важно!

Сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества также признается услугой.

Что с договором подряда?

Деятельность по договору подряда причисляется к работе. Как поясняет МНС, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы).

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Можно выполнять работу из материала заказчика: согласно закону, такая деятельность не будет переквалифицироваться из договора подряда в договор оказания услуг.

Но в случае, когда условиями договора предусматривается осуществление деятельности и оплата заказчиком исполнителю деятельности как таковой, а не результата этой деятельности, придется подавать ее в налоговой декларации как услугу.

Сфера строительства: как не запутаться?

Возведение, реконструкция и ремонты (как текущие, так и капитальные) причислены к работам, а не услугам. В этом случае законотворцы опираются на факт передачи результата работ вне зависимости от того, из чьих материалов они выполняются.

МНС подчеркивает: характер и особенности осуществления строительной деятельности (независимо от того, что это за работы — возведение, реконструкция или ремонт) имеют материально выраженный результат, который подлежит приемке в рамках исполнения договора подряда.

При этом к услугам, оказываемым при осуществлении строительной деятельности, относятся:

Инженерные услуги (в том числе услуги технического надзора);
Услуги авторского надзора;
Услуги испытательных лабораторий;
Услуги по обследованию зданий и иные аналогичные услуги.

А как же IT?

Деятельность в области компьютерного программирования попала в исключение из общего правила. Однако и тут есть свои нюансы. Для индивидуальных предпринимателей в сфере IT МНС выпустило отдельное разъяснение.

В 2022 году применять УСН смогут те ИП, кто занимается написанием компьютерных кодов, в том числе необходимых для создания и функционирования веб-сайтов, системного, прикладного программного обеспечения (включая обновления, изменения и дополнения к программному обеспечению).

Если ИП начнет разрабатывать веб-сайты с последующим размещением в сети Интернет, то такая деятельность будет классифицирована как «услуга», и право на УСН он потеряет.

Также УСН нельзя применять для деятельности:

по проектированию и разработке сетей с последующим оперативным управлением,
по разработке приложений с последующим размещением и управлением на постоянной основе,
по разработке баз данных с последующим постоянным управлением хранимыми данными
и ряда иных видов деятельности, указанных в общегосударственном классификаторе «Виды экономической деятельности».

Часть распространяется на целое

Комбинировать услуги и работу индивидуальному предпринимателю не получится.

Если плательщик совмещает виды деятельности, то он не вправе применять УСН в отношении всей предпринимательской деятельности.

В качестве примера МНС приводит услуги такси. Допустим, индивидуальный предприниматель в январе 2022 года оказывает услуги такси с использованием электронного сервиса. Предпринимателем с компанией «Uber ML B.V.» заключены:

соглашение, согласно которому индивидуальный предприниматель получает возможность посредством электронного сервиса искать, получать и выполнять заказы на перевозку пассажиров автомобилями-такси. За оказанные ему компанией «Uber ML B.V.» услуги уплачивает сервисный сбор. Компания «Uber ML B.V.» перечисляет индивидуальному предпринимателю стоимость услуг по перевозке, оплаченных в безналичном порядке пассажирами;
договор об оказании информационно-рекламных услуг, согласно которому индивидуальный предприниматель оказывает компании «Uber ML B.V.» информационные и рекламные услуги.

Еще больше бизнеса — в нашем Telegram-канале. Подпишись!

Налоговый кодекс квалифицирует оказание индивидуальным предпринимателем информационных и рекламных услуг как услугу. В связи с этим с января 2022 года индивидуальный предприниматель будет не вправе применять УСН в отношении всей предпринимательской деятельности, включая перевозку пассажиров автомобилями-такси.

Бонус для тех, кто запутался

В дополнение к письму есть два приложения, в которых налоговики перечисляют виды работ и называют деятельность, которую стоит теперь квалифицировать как услугу.