Право Владислав Кулецкий, «Про бизнес» 5 января 2022

УСН и единый налог остались, а маркетплейсы будут платить дважды. Итоговый вариант Налогового кодекса-2022

Опубликован итоговый вариант нашумевших изменений Налогового кодекса Беларуси (Закон от 31 декабря 2021 года № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения»). Предлагаем пройтись по основным новшествам, которые дожили до официального опубликования документа, с налоговым консультантом, соучредителем бухгалтерской компании Директ Актив Верой Солянковой.

А здесь можно подробнее почитать обо всех нюансах для ИП.

Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2022 года не вправе применять УСН плательщики-организации:

при сдаче в аренду и в иное возмездное пользование несобственного имущества, в т.ч. с привлечением комиссионера, по договору поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора
реорганизованные путем присоединения к ним других организаций, если присоединенная организация применяла УСН и превысила предельное значение критерия валовой выручки для применения УСН, либо по итогам года, предшествующего году присоединения, критерий валовой выручки для применения УСН без НДС (ч. 3 подп. 2.1.5 и подп. 2.6 ст. 324 НК-2022, абз. 2 ст. 9 закона).

ИП

С 1 января 2022 года не вправе применять УСН ИП, оказывающие услуги (ст. 324 НК-2022, абз. 2 ст. 9 закона), за исключением:

туристической деятельности
деятельности в сфере здравоохранения
деятельности сухопутного транспорта
услуг по общественному питанию
деятельности в области компьютерного программирования.

При этом важно различать два определения: «услуга» и «работа» (подп. 2.21 и 2.30 ст. 13 НК-2022).

Право на УСН в 2022 году остается у ИП, которые реализуют поименованные выше услуги, а также осуществляют торговлю товарами, выполнение работ и реализацию имущественных прав.

Для ИП увеличены значения критериев для перехода на УСН и применения этой системы налогообложения:

для перехода на УСН валовая выручка нарастающим итогом за первые 9 месяцев года, предшествующего году перехода, должна составлять не более 375 000 бел. рублей (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 закона)
для применения УСН в 2022 году ИП должен соблюдать значение валовой выручки не более 500 000 бел. рублей (подп. 6.3.2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 закона).

Организации

Для организаций изменены критерии по переходу на УСН в 2022 году:

численность работников в среднем за первые 9 месяцев предшествующего года — не более 50 человек
валовая выручка нарастающим итогом за эти 9 месяцев — не более 1 612 500 руб. (п. 2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 закона).

Право на УСН будут утрачивать организации с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором:

численность работников в среднем с начала года превысила 50 человек
валовая выручка нарастающим итогом превысила 2,15 млн бел. руб. (подп. 6.3.1 и 6.3.2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 закона).

Исключена возможность применения УСН с уплатой НДС для организаций и ИП.
Без изменений в 2022 году сохраняются случаи обязательной уплаты НДС, а именно:

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь
при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь
по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (п. 2 ст. 326 НК-2022)
по суммам НДС, излишне предъявленным в ЭСЧФ и первичных учетных документах, в соответствии с подп. 7.1 ст. 129 НК-2022 и подп. 8.1.2 ст. 129 НК-2022.

Для того чтобы остаться в 2022 году плательщиком НДС, ИП или организация может добровольно отказаться от УСН, проставив соответствующую отметку на титульном листе декларации по налогу при УСН за IV квартал 2021 года и перейти на уплату подоходного налога или налога на прибыль.

Увеличена ставка налога при УСН.Так, с 2022 года предусмотрены две ставки УСН.

Для организаций

6% — в отношении валовой выручки, кроме доходов в виде безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, денежных средств
16% — в отношении указанных безвозмездно полученных объектов (п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 329 НК-2022, абз. 2 ст. 9 закона, абз. 2 подп. 1.3 ст. 329 НК-2021).

Для ИП

6% — в отношении валовой выручки
16% — в отношении внереализационных доходов ИП, указанных в подп. 9.10 ст. 205 НК-2022, а также валовой выручки, полученной ИП от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП, а также лица, состоящие с ними в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со ст. 195 НК-2022 (ст. 329 НК-2022).

Единый налог с ИП и иных физлиц

Исключены некоторые виды деятельности ИП, при которых можно уплачивать единый налог:

общественное питание
дистанционная торговля товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.2 ст. 337 НК-2022. Под дистанционной торговлей понимается торговля через интернет и посредством почты. Указанный подпункт включает в себя как продукты питания, так и непродовольственные товары (ковровые изделия, электротовары, косметические средства и пр.)
реализация дополнительных жилищно-коммунальных услуг
деятельность прочего пассажирского сухопутного транспорта
деятельность пассажирского речного транспорта
розничная торговля автомототранспортными средствами (подп. 1.2.4 ст. 337 НК-2021, подп. 2.3–2.6 ст. 336, подп. 1.2.6 ст. 337 НК-2022, абз. 2 ст. 9 закона).

ИП, осуществляющие указанные виды деятельности, с 2022 года обязаны уплачивать подоходный налог либо могут перейти на УСН при соблюдении критериев.

Увеличены размеры ставок единого налога. В среднем увеличение ставок произведено в 2−4 раза. Новые размеры ставок применяются при исчислении единого налога с 1 февраля 2022 года. Исчисление единого налога за январь 2022 года производится по старым ставкам, действующим в 2021 году (ч. 1 п. 19 ст. 7 закона).

В связи с повышением ставок ИП необходимо внести изменения в налоговую декларацию по единому налогу за I квартал 2022 года и представить уточненную не позднее 31 января 2022-го (п. 19 ст. 7 закона).

Важно, что в опубликованном Налоговом кодексе не содержится норма об отмене единого налога с ИП с 1 января 2023 года, которая была предусмотрена в первоначальном варианте проекта.

Для физлиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и уплачивающих единый налог, расширен перечень объектов налогообложения. С 2022 года к ним добавлены следующие виды деятельности:

услуги учителя-дефектолога
ландшафтное проектирование
курьерская деятельность (деятельность по доставке товаров, посылок, пакетов)
чистка салонов транспортных средств
содержание могил и уход за ними
аренда, прокат развлекательного и спортивного оборудования: велосипеды, коньки, туристическое снаряжение и пр. (подп. 3.1.31–3.1.36 ст. 337 НК-2022, абз. 2 ст. 9 закона).

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2022 года:

увеличен до 500 000 бел. рублей критерий выручки в целях признания ИП на ОСН плательщиками НДС: в 2021 году такой критерий составлял 465 255 бел. рублей (подп. 1.1 ст. 113 НК-2022)
ИП предоставлена возможность аннулировать ранее принятое решение об уплате НДС в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении о принятом решении об уплате НДС (ч. 3 подп. 1.3 ст. 113 НК-2022)
исключены нормы об исчислении НДС для ИП и организаций на УСН в связи с отменой режима налогообложения УСН с уплатой НДС (ст. 140 НК-2022).

Изменен также перечень товаров, при ввозе и реализации которых применяется ставка НДС 10% (в части хлеба, хлебобулочных изделий и детского питания) (подп. 2.2 ст. 122 НК-2022, приложение 26 к НК-2022). Позиции в части детского питания перенесены в приложение 26 к НК-2022 из указа от 22.07.2021 № 285.

Изменения в части «ввозного» НДС

Пункт 1 ст. 139 НК-2022 дополнен положениями о том, что «ввозной» НДС при ввозе товаров с территории ЕАЭС не взимается налоговыми органами при помещении таких товаров под:

таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада
таможенную процедуру реимпорта при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Корректировка закрепляет положения, заложенные в п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, и в пп. 1, 4 ст. 235 ТмК ЕАЭС.

Новшество по НДС при электронной дистанционной продаже товаров
иностранными организациями (иностранными ИП)

В НК-2022 добавлена статья 141-1 «Особенности исчисления и уплаты НДС иностранными организациями (иностранными ИП) при электронной дистанционной продаже товаров», которая вступит в действие 1 июля 2022 года.

Особенности исчисления и уплаты НДС при электронной дистанционной продаже товаров иностранными организациями (иностранными ИП) во многом соответствуют особенностям исчисления и уплаты НДС иностранными организациями (иностранными ИП) при оказании услуг в электронной форме (п. 74 ст. 2, абз. 4 ст. 9 закона № 141-З).

Из отличий отметим:

покупателями наряду с физлицами будут также (при соблюдении установленных критериев) юрлица
исчисление НДС по ставкам 10% и 20%
право плательщиков на налоговый вычет по НДС при соблюдении условий:

Наличие договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием УНП плательщика — иностранной организации (иностранного ИП).
Наличие документов на перечисление платы за товар (включая сумму НДС) иностранной организации (иностранному ИП).
Создание ЭСЧФ, содержащего признак «Дистанционная продажа товара».

Нововведение приведет к двойному налогообложению: например, российские маркетплейсы Wildberries и Lamoda уплачивают НДС на территории России.

Кроме того, с 1 июля 2022 года вступят в силу нормы НК-2022, которые установят порядок определения места реализации товаров при электронной дистанционной продаже товаров. Местом реализации товаров будет признаваться территория Республики Беларусь, если в момент завершения транспортировки товаров (независимо от ее вида) при электронной дистанционной продаже товаров покупателю в Беларуси товары находятся в стране (п. 59 ст. 2, абз. 4 ст. 9 закона № 141-З).

Еще больше бизнеса — в нашем Telegram-канале. Подпишись!

В новом НК также закреплено, что основанием для применения ставки НДС 10% в отношении лекарственных препаратов, прошедших все стадии технологического процесса, за исключением процессов фасовки и (или) упаковки, является заключение Минздрава на ввоз таких лекарственных препаратов на территорию Республики Беларусь, подтверждающее их предназначение для выполнения стадий технологического процесса: фасовки и (или) упаковки (ч. 2 ст. 122 НК-2022).

Налог на агроусадьбы

С 2022 года владельцы агроусадеб в Беларуси будут уплачивать не ежегодный налог, а ежемесячный сбор. Раньше они платили налог в размере двух базовых величин в год. Таким образом, в 2021 году (базовая была 29 бел. руб.) налог равнялся 58 бел. рублям за 12 месяцев.

Теперь же, согласно статье 374 нового закона, ежегодный налог заменяется на ежемесячный сбор в размере 31 рубля. Итого за 12 месяцев теперь надо будет платить не 58 бел. рублей, а 372 бел. рубля.

Работы, связанные с недвижимым имуществом

Изменено понятие работ, услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, для цели определения места их оказания. Так, работы, услуги рассматриваются как непосредственно связанные с недвижимым имуществом, если они выполняются в том числе с целью физического изменения или изменения имущественных прав на объект недвижимости. Кроме того, состав таких работ, услуг пополнился (подп. 1.1 ст. 117 НК-2022):

услугами по управлению недвижимым имуществом, за исключением управления инвестиционным недвижимым имуществом
изыскательскими работами
посредническими услугами при продаже или при сдаче в аренду (пользование) недвижимого имущества, а также при создании или передаче имущественных прав на недвижимое имущество, кроме посреднических услуг при предоставлении мест для временного проживания (в гостиницах и др.)
юридическими услугами, связанными с передачей (оформлением) права собственности на недвижимое имущество, его регистрацией, установлением или передачей имущественных прав на недвижимое имущество (кроме юридических услуг, которые заключаются в консультировании по исполнению договора о передаче недвижимого имущества или прав на него, его регистрации).

Услуги в электронной форме

С 1 июля 2022 года вступят в силу нормы НК-2022, которые закрепят, что к услугам в электронной форме будут приравниваться телекоммуникационные услуги и услуги телевизионного и звукового вещания (абз. 13–16 п. 60 ст. 2, абз. 4 ст. 9 закона № 141-З). Исключение составляют услуги телевизионного и звукового вещания и услуги в электронной форме, определенные в п. 4 ст. 117 НК-2022.