«Пребывал в СИЗО» — хороший аргумент. Как обжаловать проверки налоговой, госконтроля и других органов

После проведения проверки компания может получить разные документы, в зависимости от результатов. Если вам отдали справку, нарушений в работе  обнаружено не было. Если же контролирующие органы — госконтроль, налоговая инспекция, например, выписали акт проверки — значит, они считают что компания нарушила правила работы. При этом шанс обжаловать это решение есть. Как и в каких случаях это возможно сделать, рассказывает эксперт портала «Система Юрист», практикующий юрист по налоговому праву, аудитор Наталья Звороно.

— При получении акта проверки, у компании появляется два варианта: сбежать или сражаться. Если сбежать, то все просто — устранить нарушения, заплатить, работать дальше.

Если сражаться, то действия будут сложнее. Однако шанс на то, что результаты проверки можно отменить, есть.

Проверяем акт проверки на соответствие законодательству

Порядок оформления результатов проверки регламентирован гл. 8 Положения о порядке организации и проведения проверок и ст. 78 Налогового кодекса. Эти документы содержат схожие нормативные предписания о том, как должны быть оформлены результаты проверки.

Советуем обратить внимание, что не допускается включение в акт проверки не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта. Это означает, что все выводы проверяющих должны быть подтверждены собранными в ходе проверки доказательствами:

• Документами, данными бухгалтерского учета
• Результатами встречных проверок контрагентов по сделкам
• Опросами работников

Это является самым существенным процессуальным требованием к содержанию акта проверки.

В акте должна быть отражена только информация, которая собрана в ходе проверки законными способами. Например, опрос работников предприятия-контрагента, для того чтобы выявить факт выполнения работ одним юридическим лицом — для другого должен проводиться только в период проведения проверки, а не до ее назначения/в период приостановления проверки/после ее окончания.

Включение в акт проверки объяснений физических лиц, данных в ходе других мероприятий (не в ходе проведения проверки юридического лица, в отношении которого составлен акт проверки), неправомерно. Хотя и является распространенным способом вменить нарушение, связанное с неуплатой налогов.

В акт проверки включены факты, не относящиеся к проверяемому периоду — это нарушение? Да. Пункт 6 Положения прямо предусматривает, что проверка должна проводиться в соответствии с предписанием на ее проведение и законодательством. Кроме того, проверяющие обязаны требовать у компаний только те сведения и документы, которые относятся к вопросам, подлежащим проверке.

Как определить, по каким вопросам будет проходить проверка? Очень просто — в предписании на проведение проверки указывается перечень вопросов и период, за который они будут проверяться. Следовательно, проверяющие не вправе требовать:

• Сведения о деятельности субъекта, не относящиеся к периоду проверки
• Проверять компанию по вопросам, не указанным в предписании

Подача возражений по акту

С точки зрения сроков не имеет значения, какой орган проводил проверку. Подавать возражения по акту можно в течение 15 рабочих дней с даты его подписания. При этом день подписания акта проверки не учитывается при исчислении этого срока.

Что делать, если вы пропустили срок? Здесь имеет значение, как пропустить этот срок — по уважительным причинам или нет.

Обращаем внимание, в соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса (то есть, если проверка проводилась в соответствии с Налоговым кодексом, а не по Указу № 510), по истечении установленного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Если проверка проводилась не по Налоговому кодексу, то при уважительных причинах ваши возражения могут быть приняты. Уважительная причина — оценочная категория, в законодательстве нет определения или перечня, какие обстоятельства являются уважительной причиной. К ним надо относить те причины, которые действительно или с большой долей вероятности могут повлиять на совершение действия: болезнь, командировка, пребывание в СИЗО. Но необходимо понимать, что «уважительность» той или иной причины в каждой ситуации оценивается проверяющими индивидуально, на основании имеющихся документов, подтверждающих такую уважительность.

Как понять, реально или нет обжаловать выводы проверки. В ходе проведения проверки вы так или иначе, общаясь с проверяющими, будете иметь представление о выявленных нарушениях. Значит, сможете оценить свои шансы на обжалование выводов, которые будут записаны в акте проверки. Будете знать, в какой приблизительно срок он будет готов.

Учитывая это, и надо решать: подписывать акт с возражениями, без возражений или отказаться от его подписания.

Как оформлять возражения? Возражения записываются на том же листе акта проверки, где проставляются подписи проверяемого. Содержание может быть, к примеру, таким: «Возражаю. Обоснование возражений будет представлено в срок, установленный законодательство для подачи возражений». Либо можно просто указать фразу «С возражениями».

Затем надо сформулировать возражения по акту проверки. Приведем пример:

Например: «При проведении проверки и составлении акта проверки в отношении предприятия «А» нарушены требования п. 3 Положения. Это выразилось во вменении вины за неуплату налога на прибыль по хозяйственной операции, отраженной в первичном учетном документе. Документ был признан не имеющим юридической силы лишь на основании опросов должностных лиц контрагента. При этом опросы, как проверочные действия, проводились не в рамках проверки нашего предприятия, а задолго до ее назначения. Это нарушает требования пп. 4, 6, 60 Положения.

Кроме того, проверяющие не исследовали, и, соответственно, не учитывали в выводах по акту иные доказательства фактического совершения хозяйственной операции, а именно: действительность бланка первичного учетного документа, данные бухгалтерского учета, фактическое наличие и перемещение ТМЦ как между контрагентами, так и при их реализации иным субъектам предпринимательской деятельности. Все это однозначно свидетельствует о фактических хозяйственных операциях.

Данные банковских выписок оборотов по счетам контрагентов также не учтены, хотя это является неотъемлемой составляющей сделки и хозяйственной операции.

Таким образом, при проведении проверки предприятия «А» за период с (…) по (…), по вопросам (…) и составлении акта проверки, проверяющими в результате несоблюдения требований Положения не доказан вменяемый в вину предприятию факт недействительности первичного документа, что повлекло доначисление налога на прибыль.

Кроме того, при отражении в акте проверки выводов о недействительности первичного учетного документа, проверяющие нарушили один из основных принципов бухгалтерского учета, установленный п. 7 ст. 3 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а именно: принцип преобладания экономического содержания. Он означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько экономического содержания».

Я отказываюсь подписывать акт. Какие последствия это может повлечь? Запись о вашем отказе совершают сами проверяющие. Никаких негативных правовых последствий это действие не влечет. За компанией сохраняются все те же права, что и при подписании акта: право на подачу возражений или жалобы на решение по акту.

Обжалование решения

Еще одним документом, который оформляется во время проведения проверки, является решение по акту проверки. В нем контролирующий орган, по сути, определяет, что делать: устранить нарушения, заплатить штраф и прочее. Этот документ тоже можно обжаловать.

Не забываем, что подача жалобы в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. То есть, действует альтернативное право обжаловать решения по актам проверок.

Резюме

Результат действий как при подаче возражений по акту проверки, так и при подаче жалобы на решение, зависит от «стартовых» фактических обстоятельств (нарушала компания или нет требования законодательства), а также от юридически правильной оценки:

• Действий проверяющих
• Содержания акта проверки

Это является основой для составления возражений по акту проверки, дальнейшего обжалования решений проверяющих органов.