20 декабря
А1 улучшил мобильную связь в 33 районах Беларуси
Что нужно знать о трансфертном ценообразовании, чтобы вас не заставили пересчитать налогооблагаемую базу по рыночным ценам? В нюансах этой темы разбираемся вместе с Ольгой Полозовой и Николаем Артемьевым, экспертами международной юридической компании COBALT.
Налоговая вправе проверять соответствие цен, примененных плательщиком, уровню рыночных цен по внешнеторговым сделкам — когда их сумма превышает установленный НК размер. А также по сделкам с недвижимостью. То есть выявлять факты применения плательщиком трансфертных цен (ТЦ) — цен, подлежащих налоговому контролю, в отношении которых есть основания полагать, что их величина определена сторонами сделки не рыночным путем, исключительно для снижения налоговой нагрузки.
— Иногда «невидимая рука рынка» заменяется вполне конкретными договоренностями между «своими» контрагентами, что приводит, как правило, к занижению налогооблагаемой базы. Государству это, конечно, не нравится, поэтому в некоторых случаях придется объяснять налоговому инспектору, что почем и почему — вплоть до мелких деталей в смете или калькуляции.
Для белорусского законодательства ТЦ — тема сравнительно новая: соответствующая статья была внесена в Налоговый кодекс только в 2012 году, а обязанность информировать налоговые органы о сделках, подпадающих под специальный контроль в формате ЭСЧФ, — в 2016-м. Но в международной практике трансфертное ценообразование отработано давно.
Первыми были США — через свои многочисленные подразделения в иностранных юрисдикциях Штаты получили возможность проводить товары по комфортным для целей своего налогообложения ценам. В итоге страны Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) приняли ряд правил для защиты интересов бюджетов стран. Главное из них — «правило вытянутой руки». Его смысл сводится к следующему.
Для ассоциированных плательщиков налоговые обязательства рассчитываются из представления о том, какие бы цены были в их контрактах, если бы это были полноценные конкурентные рыночные игроки, стоящие друг от друга на достаточном расстоянии.
Сможет ли компания продавать по той же цене, если будет продавать не связанной с ней компании? Сможет ли договориться о той же цене, если будет покупать у нее? Отрицательный ответ на эти вопросы показывает, что речь идет о трансфертном ценообразовании.
На практике деликатность трансфертного образования в том, кто и каким образом определяет «рыночность» той или иной цены на тот или иной товар в том или ином пространстве и времени. И тема приобретает почти философский характер, особенно если «загрузить» в нее не только технические параметры, но и, например, ценность бренда или условия рассрочки.
Закон суров — но это закон, поэтому нужно быть готовым объяснить инспектору, где и кому вы переплатили. И основные случаи подозрения на ТЦ вы должны знать в лицо — их не так много.
1. Сделки с недвижимостью и финансовым инструментами, например, жилищными облигациями или посредством участия в долевом строительстве. Здесь стоит запомнить одну цифру — 20%. В случае именного такого расхождения со среднерыночными ценами к вам начнутся вопросы, которые могут закончиться настоятельной просьбой пересчитать базу по налогу на прибыль.
2. Сделки с определенными категориями контрагентов, структурирование отношений с которым позволяет оптимизировать уплату налога на прибыль:
Неплательщики налога на прибыль — это резиденты специальных налоговых юрисдикций, например, Парка высоких технологий, свободных экономических зон, а также плательщики, применяющие упрощенку.
Здесь планка контроля установлена на уровне 100 тыс. деноминированных рублей — цена суммы сделок с одним контрагентом в течение налогового периода (определяется раздельно по приобретению или реализации без учета косвенных налогов). Но налоговую надо информировать в любом случае, даже если ценовой порог не достигнут, а отклонение не превышает 20%. В дальнейшем налоговыми органами может быть принято решение о запросе у плательщика дополнительной документации.
Как определить взаимную зависимость — об этом чуть ниже. А что касается офшоров, то здесь надо в динамичном режиме отслеживать список, который устанавливается указом президента. Например, все европейские княжества — Андорра, Лихтенштейн и Монако — по белорусской классификации являются офшорами. А до ближайшей офшорной зоны — Черногории — рукой подать…
3. Внешнеэкономические сделки со стратегическим сырьем (нефть и нефтепродукты, калийные удобрения, лес), а также сделки крупных плательщиков по перечню МНС (крупные компании, например «Гродно Азот», velcom, Минскэнерго, «Табак-Инвест»). При этом порог, превышение которого будет означать появление у налоговой оснований для проведения проверки, установлен на уровне 1 млн деноминированных рублей.
Ключевая цифра для юрлиц — от 20% участия в уставном фонде (УФ). Причем подсчитывать зависимость можно как напрямую (фирма А владеет 21% УФ фирмы Б, значит сделки между ними будут подпадать под контроль ТЦ), так и косвенную.
Например, у компании A есть 70% УФ компании Б, а у компании Б есть 55% УФ компании С, а у С есть 60% УФ компании Д. Порядок расчета косвенного участия будет следующим:
Доли прямого участия каждой предыдущей организации в последующей известны: 70%, 55%, 60%. Перемножаем эти доли по формуле: доля А × доля Б × ... × 100:
0,7 × 0,55 × 0,6 × 100 = 23,1%
Таким образом, доля косвенного участия (зависимости) Д в А составляет 23,1%. Это больше 20%, следовательно, сделки между ними будут подпадать под контроль трансфертного ценообразования.
Прямые сделки между ними будут подпадать под критерии контроля по признакам взаимозависимых лиц (ВЗЛ). Путем подбора в формуле можно подобрать цифры, когда формальных претензий по признаку ВЗЛ не будет: «правильный» контроль в диапазоне между 55% и 60% УФ можно скалькулировать.
Кроме сделок между юрлицами возможны варианты с физлицами, и здесь ситуация более субъективная, поскольку законодатель довольно широко определил критерий взаимной зависимости граждан, определив их как «подконтрольные» и «управляемые» лица.
Понятно, например, когда участником сделки выступает должностное лицо компании или в разных компаниях одни и те же физлица входят в руководящие органы. Не требуют дополнительных разъяснений также ситуации с родственниками или лицами, занимающимися доверительным управлением имуществом.
Но вот практика по сделкам, подпадающим под контроль по признаками ТЦ, с посторонними физическими лицами будет требовать как минимум дополнительных консультаций с юристами или аудиторами.
В силу новизны практика по контролю за трансфертным ценообразованием находится на начальном пути развития.
Но уже сейчас белорусскому бизнесу стоит задуматься о необходимости внедрения систем внутреннего контроля за ТЦ, чтобы избежать изменений налоговой базы, а также уплаты пеней.
Мы советуем обратит внимание на следующие пункты:
По мере роста на белорусском рынке сделок по консолидации бизнеса, внедрению развитых международных практик тема трансфертного ценообразования будет набирать все большие обороты. А старая добрая «цена договорная» — работать все меньше.
20 декабря
А1 улучшил мобильную связь в 33 районах Беларуси
19 декабря
BYNEX запустила ICO-платформу: новые возможности для инвесторов и бизнеса
19 декабря
В Новый год с новым гаджетом. Гид по устройствам Huawei со скидками до 700 рублей
18 декабря
Поздравить близких, начать с Нового года новую жизнь и уехать на электрокаре.
evo wellness club запускает невероятную предновогоднюю игру
16 декабря
Team's Day от Zborka Labs: Ищем кофаундеров для стартапов!
16 декабря
Успейте получить бесплатные БелВЭБ-Кассы от Банка БелВЭБ, соответствующие новым требованиям, вместе с доступным эквайрингом!
12 декабря
Компания А1 получила награду за успешное развитие Яндекс 360 на белорусском рынке
11 декабря
Трансформация бизнеса: когда ИП нужно становиться организацией и при чем здесь бухгалтер?