Изменения в Налоговый кодекс приняты. Что станет реальностью для бизнеса в 2017

В 2017 при расчете налога на прибыль будет использоваться принцип экономически обоснованных затрат. Для импортеров уменьшен срок, после которого можно принимать к вычету уплаченный ввозной НДС. Предельный размер выручки, при которой можно использовать УСН, увеличен. Эти и другие изменения в Налоговом кодексе комментирует наш эксперт, директор и учредитель компании «БелАудитАльянс» Елена Жугер.

— Как уже известно, несколько недель назад приняты и с 1 января 2017 вступают в силу изменения в Налоговый кодекс.

Кроме того, внесены изменения в Указ от 26.02.2015 N 99 «О взимании налога на добавленную стоимость».

Бизнес-сообщество уже готовится работать в новых условиях с новыми требованиями законодательства. Рассмотрим изменения более детально.

Налог на прибыль

Со следующего года вводится понятие экономически обоснованных затрат (п. 2 ст. 130 НК-2017). По нашим оценкам, это самое кардинальное изменение в Налоговом кодексе в следующем году. Экономически обоснованными должны быть затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Определен перечень расходов, которые с 2017 не могут относиться к участвующим в налогообложении.

1. Не учитываются при расчете налогов расходы, если не установлен факт поступления товара, выполнения работ, оказания услуги, передачи имущественных прав.

Например, организация «М» выписала в адрес организации «П» товарно-транспортные накладные. Покупная стоимость товаров, указанная в них, учтена «П» в составе расходов. НДС принят к вычету.

Однако фактически перемещение этих товаров со склада организации «М» на склад «П» не состоялось. Это подтверждается собранными налоговыми органами доказательствами (например, показания водителей, сведения системы BelToll о том, что заявленные в накладных товары перемещались в транспорте). Поэтому в 2017 организация «П» не может учитывать при расчете налогов расходы на покупку этих товаров (их покупную стоимость).

По существу, данная норма применяется и сейчас в рамках Указа от 23.10.2012 N 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» путем признания не имеющими юридической силы документов, сопровождающих сделку. То есть, документ может иметь юридическую силу лишь в случае, если описанная в нем хозяйственная операция совершена фактически.

2. Нельзя относить в затратам сумму вознаграждения, выплаченную ИП, если он является работником организации и эти работы (услуги) относятся к его трудовым обязанностям.

Например, ИП оказал организации «И» услуги по продвижению товаров. Одновременно предприниматель работает на 0,25 ставки менеджером по продажам в этой же организации. Его должностные обязанности как менеджера по продажам идентичны условиям договора оказания услуг, заключенного с этим сотрудником как с ИП.

3. Не участвуют в налогообложении такие расходы (затраты) компании, как выплаты за оказанные для нее работы и услуги, если:

• Исполнитель работ/услуг является учредителем компании (плательщика), которая заказала эти работы/услуги
• Либо если плательщик является учредителем исполнителя, у которого заказывает работы/услуги. При этом выполнение таких работ/услуг относится к обязанностям сотрудника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях
• Исключение: акционерные общества

Например, соучредитель ООО «М» в качестве индивидуального предпринимателя заключил договор с ООО «М» на оказание услуг по управлению этой компанией. Ежемесячно ИП выплачивается вознаграждение в сумме 10 000 рублей.

Основной признак перечисленных выше расходов — они имеют нереальную высокую стоимость, в несколько раз превышают расходы на подобные услуги на рынке.

Кроме того, выполняемые работы и оказываемые услуги входят в должностные обязанности штатного сотрудника, который работает в ООО «М».

На что обратить внимание.

Вместе с тем, что такое «экономически обоснованные затраты» (по каким критериям они определяются, — Прим. «Про бизнес.») законодатель нам не поясняет.

Пока отсутствуют комментарии на эту тему от налоговых органов. По моему мнению, данный критерий носит оценочный характер, что позволит налоговым органам высказывать свое субъективное мнение и ставить под сомнение обоснованность учета тех или иных затрат в целях налогообложения.

А налогоплательщик будет вынужден находиться в позиции «защищающегося» и доказывать свою правоту. Понятно, что для борьбы с «уклонистами» от налогов норма закона правильная. Но при отсутствии механизма применения, появится масса вопросов к МНС и «перегибам» при налоговых проверках.

Налог на добавленную стоимость

Уменьшены сроки принятия к вычету ввозного НДС. На 2017 год продлевается период принятия к вычету (возврату) сумм НДС для товаров, ввезенных белорусскими импортерами на территорию Беларуси из-за пределов ЕАЭС.

Однако по новым правилам вычет «ввозного» НДС будет производиться с отсрочкой в 60 дней. В 2016 году эта норма составляла 90 дней (Указ от 26.02.2015 N 99 «О взимании налога на добавленную стоимость»).

Эта норма — «больное место» всех импортеров. Напомню, Указом № 99 предусмотрено, что вычет «ввозного» НДС применяется в отношении импортированных товаров, выпущенных в свободное обращение в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Дата выпуска товаров в свободное обращение указывается в графе «С» таможенной декларации. Принимать к вычету «таможенный» НДС в 2016 году можно в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней этой даты.

В 2017 году, как я уже сказала выше, этот срок сократится с 90 до 60 дней.

Например. Компания импортирует оливки с территории Италии по договору купли-продажи. 10.02.2017 они были ввезены, уплачен «ввозной» НДС. В графе «С» таможенной декларации на товары указана дата выпуска товаров в свободное обращение — 11.02.2017.

Товар реализован в Беларуси через розничную торговую сеть 21.02.2017.

Установленный законодательством срок принятия к вычету ввозного НДС, 60 дней, приходится на 11.04.2017 (дата, с которой начинает отсчитываться этот срок: 12.02.2017). Таким образом, сумма «ввозного» НДС подлежит вычету в апреле 2017 года и будет указываться в налоговой декларации по НДС за апрель-июль (2 квартал 2017).

Электронные счета-фактуры по НДС. В 2017 году вся работа со счетами-фактурами со входящим и исходящим НДС должна быть построена только посредством ЭСЧФ. При этом:

• Изменен общий срок выставления/загрузки электронных счетов-фактур на портал, созданный для работы с ЭСЧФ. Срок смещен с ранее установленного 5-го числа на 10-е число месяца, следующего за месяцем дня отгрузки объектов налогообложения (товаров и услуг)
• По «таможенному» (ввозному) НДС сроки изменены с 5-го на 10-е число месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, ввезенных из дальнего зарубежья

УСН

1. С 2017 года УСН не смогут применять все субъекты, которые оказывают услуги интернет-площадок (ресурсы, работающие по принципу и формату маркетплейсов, — Прим. «Про бизнес.»). Понятия «интернет-площадка» в законодательстве нет, но оно используется в терминологии налоговых органов, как ресурc, на котором продавцы размещают информацию о товарах и услугах, а покупатели имеют возможность с ней ознакомиться и принять решение о покупке.

Отмечу, что в 2016 запрет на применение УСН был установлен для плательщиков, оказывающих услуги интернет-площадок только субъектам торговли (подп. 5.1.2−4 п. 5, абз. 3 ч. 2 п. 6−1 ст. 286 Налогового кодекса). Таким образом, с 2017 не смогут применять УСН и те организации, которые оказывают услуги интернет-площадок через посредников (подп. 5.1.2−4 п. 5, абз. 3 ч. 2 п. 6−1 ст. 286 Налогового кодекса-2017).

2. Увеличен предельный размер выручки для применения УСН для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 1 030 000 и 112 500 белорусских рублей на 1 159 800 и 126 700 белорусских рублей соответственно.

Отметим, что предельные размеры выручки пересматриваются ежегодно.

Дополнительные отпуска

С 2017 года в затратах можно будет учесть стоимость дополнительных отпусков, а также суммы компенсаций при их неиспользовании (п. 1.72 ст. 131).

То есть в учитываемые при расчете налогов затраты будет включаться вся сумма отпускных и компенсаций 2017 года.

Поясню. В 2016 из состава затрат были исключены расходы на дополнительные отпуска, представляемые в соответствии с законодательством.

Под эту норму попал дополнительный отпуск, представляемый за контрактную форму оплаты труда. А поскольку практически у всех белорусских компаний заключены контракты с наемными работниками, такой подход заставлял бухгалтеров вести расчетные корректировки в регистрах налогового учета.

Налог на доходы иностранных компаний, не работающих через постоянное представительство

С 2017 будут облагаться налогом доходы таких организаций, полученные от оказания некоторых видов услуг.

Посреднические услуги. Например, белорусский экспортер с целью выхода на новые рынки привлекает иностранную организацию — для оказания услуг по поиску потенциальных покупателей.

Сегодня доходы иностранной организации-исполнителя по таким услугам не поименованы в качестве объекта налогообложения. Но с 2017 они будут облагаться налогом на доходы как посреднические услуги.

Т.е. при выплате иностранной организации вознаграждения за эти посреднические услуги белорусскому заказчику придется исчислить налог на доходы.

Услуги по обеспечению доступа к базам данных. В белорусском законодательстве эти услуги отнесены к деятельности по обработке данных и размещению информации (код 63 110 «Обработка данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность» по классификатору ОКРБ 005−2011).

Поскольку белорусская компания выступает в роли налогового агента, то именно по нашему национальному законодательству и будет определяться предмет договора и объект налогообложения. Поэтому, чтобы исключить вопросы со стороны налоговой, необходим в договоре с иностранной организацией четко оговаривать:

• Предмет договора
• Какие именно услуги по обработке данных и размещению информации оказываются
• Что они в себя включают

Елена Жугер Директор и учредитель компании «БелАудитАльянс». Сертифицированный аудитор. Председатель комитета по методологии и аудиту Ассоциации аудиторских организаций. Эксперт по налоговым проверкам. Проводит авторские семинары по бухгалтерскому учету и налогообложению, автор статей бизнес-тематики.