Как правильно учитывать и корректировать затраты при расчете налога на прибыль, если у компании есть контролируемая задолженность. Об этом рассказывает Екатерина Мягкая, юрист аудиторской компании «Бейкер Тилли Бел».

– 2015 завершается. Наступает время проанализировать возможные корректировки затрат по сделкам по предоставлению займов, договорам на маркетинговые, консультационные, управленческие и другие услуги – при расчете налога на прибыль. 

И здесь важно обратить внимание на договоры, которые учредители бизнесов заключают с собственной компанией. 

Обратимся к международной практике. Чтобы предотвратить налоговые злоупотребления, международные организации (например, ОЭСР, МВФ) разработали так называемые правила тонкой капитализации. Один из их подходов – ограничение суммы процентов, которые компания выплачивает за использование займа, если его предоставил учредитель. Это регулирует включение в состав затрат – выплаченных сумм, позволяет предотвратить скрытое распределении дивидендов (под видом процентов за пользование займом).

Этот же подход отражен и в статье 131-1 Налогового кодекса, о которой пойдет речь. Статья определяет:

1. Как при расчете налога на прибыль относить на затраты проценты, уплаченные по долговым обязательствам компании. Это касается случаев, если учредитель компании или его взаимосвязанные лица предоставляют бизнесу финансирование.

2. Также ст. 131-1 устанавливаются правила, которые ограничивают размер затрат, учитываемых при налогообложении, при заключении некоторых договоров на работы/оказание услуг с учредителями или их взаимосвязанными лицами. Об этом речь пойдет ниже.

В белорусском законодательстве со стороны налоговых органов анализ таких затрат компании относится к т.н. контролируемой задолженности.  Задолженность перед учредителями или их взаимозависимыми лицами будет определяться на 31 декабря 2015. Поэтому у налогоплательщиков остается еще немного времени, чтобы проанализировать имеющиеся у них операции и оценить их влияние – на корректировку затрат, при расчете налога на прибыль.

Рассмотрим, что нужно сделать при анализе операций, приведем примеры контролируемой задолженности и порядок расчета расходов.

Последовательность действий

Необходимо проанализировать:

1. Договоры по полученным займам/кредитам под проценты от:
 

• Иностранных учредителей
• Взаимозависимых лиц (белорусских и иностранных) этих иностранных учредителей
• Иных лиц, перед которыми вышеперечисленные субъекты выступают поручителями, гарантами или иным образом обеспечивают погашение долга

2. Наличие договоров на получение инжиниринговых, маркетинговых, консультационных, управленческих услуг, услуг по предоставлению информации, имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности:

• Иностранных и белорусских учредителей
• Взаимозависимых лиц (белорусских и иностранных) этих учредителей
• Иных лиц, перед которыми вышеперечисленные субъекты выступают поручителями, гарантами или иным образом обеспечивают погашение долга

Кто такие взаимосвязанные лица

Это физические лица/организации, отношения между которыми непосредственно влияют на условия или экономические результаты работы компаний. К таким отношениям относятся:

• Отношения между учредителями (участниками) одной организации.
• Когда одно лицо подчиняется другому по должности либо находится (непосредственно или косвенно) под его контролем.
• Когда лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо.
• Когда физлица являются супругами, родственниками, попечителями и проч.
• Отношения между вверителем, доверительным управляющим и выгодоприобретателем. Отношения между доверительным управляющим и организациями, имуществом которых он управляет.
• Когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого/косвенного участия составляет не менее 20%.

Расчет косвенного участия взаимосвязанного лица:

Примеры контролируемой задолженности:

Особенности отнесения к затратам, связанным с контролируемой задолженностью перед белорусскими субъектами:

Пример контролируемой задолженности перед белорусскими субъектами

 

Особенности отнесения к затратам, связанным с контролируемой задолженностью перед иностранными лицами

 

Как определяется контролируемая задолженность

К контролируемой задолженности относится:

Остаток непогашенной задолженности по состоянию на 1 января 2015 + Сумма увеличения контролируемой задолженности за 2015 год.

Не учитывается погашенная задолженность в течение 2015 года.

Корректировка затрат применяется, если:

1. Сумма контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником) более/равна величине собственного капитала компании в 3 раза.

2. Сумма контролируемой задолженности перед белорусским учредителем (участником) больше/равна величине собственного капитала.

Собственный капитал = активы организации за вычетом ее обязательств.

Расчет предельной суммы, относимой на затраты

Предельная сумма относимая на затраты = Сумма фактических затрат в год/Коэффициент капитализации

1. Коэффициент капитализации (Кб) при наличии контролируемой задолженности перед белорусским учредителем:

Кб = (Зкб/Ксб):

• Зкб – задолженность перед белорусским учредителем (участником) в налоговом периоде
• Ксб – собственный капитал белорусской организации, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) белорусского учредителя (участника) в уставном фонде на последнее число налогового периода

Пример расчета коэффициента капитализации белорусской компании:

2. Расчёт коэффициента капитализации (К), при наличии контролируемой задолженности перед иностранным учредителем:

К = (Зк/Кс)/3:

• Зк – контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде
• Кс – собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранного учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода

Отмечу, что у производителей подакцизных товаров, арендодателей (лизингодателей), в отдельных структурных подразделениях внутри компаний, которые также выполняют налоговые обязательства, используется несколько иной алгоритм расчетов.

Ожидается, что в 2016 перечень отдельных видов затрат (расходов) по контролируемой задолженности расширится. Наряду с анализом стоимости услуг, о которых говорилось в материале, под контроль налоговых органов могут попасть посреднические услуги (содействие в установлении контактов и заключении сделок), услуги по поиску, подбору, предоставлению и найму персонала.