Что важно учесть при переходе на МСФО

Сегодня вопрос о том, нужна ли компаниям МСФО, уже не поднимается. Польза — очевидна. На что обратить внимание при переходе на МСФО и как избежать лишних затрат — рассказывают управляющий партнер компании «РСМ Бел Аудит» Валентина Неизвестная и партнер по аудиту Алексей Евдокимович.

— Прошли те времена, когда нужно было объяснять необходимость внедрения МСФО (международные стандарты финансовой отчетности). Сейчас сфера применения этой формы отчетности безгранична: от возможности получения кредитов на выгодных условиях до получения адекватной финансовой информации для проведения финансового анализа.

Круг пользователей также широк: от кредитно-финансовых организаций до частного бизнеса, который, к примеру, может озвучить полученные данные во время презентаций при подготовке бизнеса к продаже или инвестиционной сделке. Для чего нужен переход или внедрение МСФО и какие трудности могут быть с этим связаны — мы расскажем далее.

Зачем это нужно

Принято считать, что МСФО подготавливают только перспективные или уже успешные собственники. В первую очередь это связано с тем, что для составления отчетности, по всем требованиям МСФО, нужно привлекать профильных специалистов (как правило, на условиях аутсорсинга). Также нужно учитывать трату времени и  денег. Но мы убеждены, что преимущества от использования МСФО многократно превысят затраченные ресурсы.

Так, например, рыночная ставка по привлеченным иностранным кредитам может составлять 0,5% годовых против кредитования в национальной банковской системе под 7%.

Открыв бизнес стоимостью $ 10 млн за счет инвестиционных кредитов, можно сэкономить $ 600 тыс. на финансовых расходах.

Наш опыт показывает, что в Беларуси можно выделить два стимула, которые побуждают собственников к составлению отчетности по МСФО:

1. Требования собственников, кредиторов и прочих участников рынка, которые связаны с функционированием предприятия. Можно условно назвать их «рыночный стимул».

2. Требования законодательства Беларуси к общественно значимым организациям (сегодня это банки, открытые акционерные общества). В этом случае МСФО готовится на перспективу. Но ее потенциальные пользователи пока не известны, как не известны и их потенциальные ожидания и требования к отчетности.

Оба сегмента составляют примерно равное количество предприятий — в среднем по 250 предприятий в каждом. Но если законодательно обяжут составлять отчетность по МСФО крупнейшие государственные УП (это предусмотрено проектом изменений в закон «О бухгалтерском учете и отчетности»), количество компаний, которые ведут МСФО, увеличится еще на 100.

Сложности перехода на МСФО

Мы уверены, что единственная сложность в применении МСФО кроется в попытках создания такой отчетности неквалифицированными кадрами. При этом под квалификацией понимается не только уровень образования, подтверждаемый дипломами и сертификатами по МСФО, но и опыт практической работы.

Составление отчетности по МСФО проводится на основе данных, которые собраны по НСБУ (национальным стандартам бухгалтерской отчетности). При этом подавляющее число документов по МСФО подготавливается методом «трансформации». Это механический перевод отчетности. При этом каждая организация использует такие трансформационные таблицы, которые ей удобны, например, таблицы в Excel. Но единых форм и обязательных требований к ним не существует.

Можно выделить несколько важных моментов трансформации:

1. Работа по сближению методов бухгалтерского и управленческого учета со стандартами учета МСФО. Основополагающий фактор на данном этапе — принятие руководством компании принципа прозрачности, который присущ системе МСФО. Затем — оценка масштабов отвлечения внутренних ресурсов компании для перехода на МСФО (трудовых, временных, финансовых, технических). Если в компании нет квалифицированного персонала, обладающего знаниями по МСФО, — лучше привлечь аутсорсеров.

Не забывайте, что информация, которая содержится в отчетности по МСФО, перекликается с управленческой информацией даже больше, чем с отчетностью по НСБУ, поэтому необходимо исключить дублирование отчетных функций внутри компании.

2. Разработка единой методологии учета. Чем ближе принципы учетной политики по НСБУ принципам МСФО, тем легче будет проходить трансформация отчетности. Поэтому там, где обе системы предлагают выбор альтернатив, стоит остановиться на идентичных подходах к отражению операций.

Также стоит учесть, что в таком случае, например, у группы компаний должна быть единая учетная политика по МСФО.

Необходимо обязать все филиальные и дочерние структуры централизованно следовать единым нормам, что существенно упростит трансформацию.

Нужно разработать унифицированные отчетные формы и трансформационные таблицы для всех компаний группы. Но прежде чем выбирать с целью автоматизации процесса какой-то дорогостоящий программный продукт, мы рекомендовали бы оценить стоимость его внедрения и пользу от его работы. Возможно, задачу вполне можно решить при помощи Excel, и нет смысла тратиться на автоматизацию процесса.

3. Выбор периодичности составления отчетности по МСФО. Обычно нет необходимости готовить отчетность чаще, чем составляется отчетность по НСБУ.  Но необходимо «подстраиваться» под требования банков-кредиторов, инвесторов, потребности акционеров при определении отчетных дат.

4. Особую трудоемкость в переходе на МСФО составляет ведение так называемого реестра основных средств (OC) в оценке по МСФО. Для этого необходимо обрабатывать огромные массивы информации, начиная от даты первого применения МСФО. Для предприятий, где стоимость основных средств является существенной, такие учетные процедуры могут составлять половину времени, затраченного на трансформацию.

Компании необходимо требовать такую информацию у составителя отчетности по МСФО, иначе следующее составление отчетности будет невозможно.

На практике отсутствие реестров ОС по МСФО приводит или к дополнительным последующим затратам на их восстановление, или к отрицательному аудиторскому мнению.

Это означает, что подготовленная отчетность не соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность.

Как избежать проблем

Трансформация отчетности — непрерывный процесс в рамках единой модели составления финансовой отчетности. И результат этой трансформации должен храниться в виде рабочей документации, которая включает:

1. Трансформационные таблицы. Их суть — в обобщении сумм трансформационных корректировок по элементам национальной бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО.

2. Содержание, основание и произведенные расчеты трансформационных корректировок.

3. Реестр основных средств в оценке по МСФО, в котором обобщается информация о движении первоначальной или переоцененной стоимости, амортизации и обесценения по каждому объекту основных средств, а итоговая балансовая стоимость основных средств должна соответствовать данным отчетности по МСФО на отчетную дату.

Для того чтобы процесс составления отчетности не прерывался, необходимо обеспечить хранение и представление вышеперечисленной рабочей документации за предыдущие отчетные периоды.

Также необходимо помнить, что финансовая отчетность имеет ценность, только если она заверена независимым аудитором.

Современный аудит, как и процесс ведения учета, является непрерывным. Реализуется данный подход путем обязательного общения назначенного аудитора с предыдущими аудиторами.

В связи с этим есть риск, что если следующий аудитор при общении с предыдущим аудитором не сможет подтвердить адекватность проведенной аудиторской работы за предыдущие годы, то он не сможет выдать положительное заключение по отчетности. Как результат, может потребоваться составление отчетности по МСФО за предыдущие годы заново.

Сегодня предприятия свободны в принятии решения по выбору аудиторской организации, что подтверждается решением МАРТ. Так, для крупного бизнеса применим международный подход в выборе аудитора, т.е. необходимо выбирать или «большую четверку», или «первую десятку» международных аудиторских сетей.

Вывод

Составление отчетности по МСФО необходимо доверить специалистам с международной квалификацией по МСФО и соответствующим опытом. Пренебрежение этим простым правилом легко может привести к повторным тратам на переиздание отчетности за прошлые годы.

При этом необходимо учитывать связь работы специалиста-компилятора с последующим аудитом. Уровень аудиторской организации должен быть сопоставим с масштабом деятельности вашего предприятия.