Популярная схема экономии на налогах больше не работает: что поменялось для белорусских компаний

Изменения в Налоговом кодексе 2019 «похоронили» схему вывода средств через ИП-управляющих. Вывести «дешевую наличку» или сэкономить на ФСЗН в Беларуси у предпринимателей таким способом, по мнению Елены Жугер, больше не получится. Как теперь рассчитать вознаграждение управляющим и что именно при этом подлежит налогообложению, рассказывает директор и учредитель компании «БелАудитАльянс».

— Я знаю, что схему вывода денег из бизнеса через ИП-управляющих много лет использовали в учете многие организации. Кто-то так выводил «дешевую наличку», кто-то экономил на ФСЗН, а кто-то использовал свободные наличные средства для дополнительной мотивации персонала.

Вместо найма директора (штатного работника) с фиксированным окладом такие компании заключали договор с  индивидуальным предпринимателем, на которого возлагали функционал директора-управляющего, при этом вознаграждение за его услуги законодательно не ограничивалось. Мне кажется очевидным, что в таких ситуациях преследовались цели снижения налоговой нагрузки с предприятия.

С 2019 года МНС Беларуси взяло эту схему под контроль — новая норма в Налоговом кодексе ограничила размер вознаграждения ИП-управляющим при расчете налога на прибыль.

Теперь расходы на управленческие услуги, которые оказывают ИП и организации, относятся к затратам, участвующим в налогообложении. Их сумма должна быть ограничена коэффициентом соотношения средней зарплаты руководителей организаций к средней зарплате по организации, который равен 8. То есть, согласно закону, максимальный размер вознаграждения не должен превышать восьмикратного размера заработной платы по организации.

Нормирование управленческих расходов, совсем не означает, что теперь и размер вознаграждения ИП-управляющему или организации, выполняющей его функции, следует ограничивать. Размер вознаграждения за управленческие услуги ограничивается 8-кратным размером только при расчете налога на прибыль. В бухгалтерском учете вознаграждение за управленческие услуги не ограничиваются и относится на затраты организации. 

С момента нововведения не прошло и трех месяцев, но на практике мы уже столкнулись со множеством вопросов: относятся ли к таким затратам вознаграждения управляющим производством, управляющим филиалами, управляющим магазинами или розничными точками, складами или управляющим, которые выполняют функции финансового директора, коммерческого директора и т.д.

Чтобы понять, какие расходы на ИП-управляющих и в каком размере можно включить в состав затрат для налогообложения, хочу уточнить, что управленческие услуги — это услуги по управлению организацией (ее подразделениями или направлениями деятельности), выполнение организационно-распорядительных, контрольных функций на производстве, в технологических процессах, закупках, сбыте и т.д.

Расчет вознаграждения ИП-управляющим

Размер вознаграждения, которое можно положить в затраты, участвующие в налогообложении, можно определить по формуле:

Вознаграждение управляющего / на среднюю зарплату по организации < или = 8. 

При этом значение коэффициента соотношения определяют ежемесячно в целом по организации нарастающим итогом с начала отчетного года.

Например: средняя заработная плата по организации за январь 2019 года составляет $ 550. ИП-управляющему начислено вознаграждение в сумме $ 5000. Расчеты в этом случае будут выглядеть так: если разделить вознаграждение управляющего в сумме $ 5000 на размер среднемесячной зарплаты $ 550, то получим значение коэффициента, равное 9.  На затраты для налога на прибыль можно положить сумму $ 4400 ($ 550 умноженное на 8). Разница $ 600 не принимается для расчета налога на прибыль.

Как быть, если...

Если организация применят упрощенную систему налогообложения, то нормы НК 2019 в части нормирования вознаграждения на такие компании не распространяются. Нет налога на прибыль — нет нормирования затрат.

Если в организации заключено несколько договоров с ИП-управляющими, важно иметь в виду, что нормированию подлежат все расходы на оплату управленческих услуг в совокупности. 

Например, если кроме ИП-управляющего вместо директора в организации есть ИП-управляющий магазином или ИП-управляющий филиалом — не имеет значения, оказываются ли услуги одним названным субъектом предпринимательской деятельности или несколькими.

Допустим, в структуру организации входит 10 магазинов, во главе каждого находится ИП-управляющий  с вознаграждением $ 1000. При среднемесячной зарплате $ 550 восьмикратный коэффициент соотношения  составит $ 4400 ($ 550х8). На затраты, участвующие в налогообложении, можно отнести сумму $ 4400, при том, что сумма вознаграждений ИП-управляющих будет составлять $ 10 000.

В заключение хочу еще раз подчеркнуть, что новая норма НК совсем не означает, что нельзя заключать  договоры с  ИП-управляющими. Можно. Организация вправе сама выбирать форму управления и размер вознаграждения. Однако помните, что для налога на прибыль сумма вознаграждения ИП-управляющему теперь ограничена нормами НК.