Проверки
25 июня 2020«Перестаньте "химичить"— за вами наблюдают». Как и почему в Беларуси проходят «внезапные» налоговые проверки
Что делать, если налоговая внезапно проявила к вашему бизнесу интерес? Законно ли проведение проверки, если вы ничего не нарушили, и какие документы могут у вас потребовать?
Директор компании «БелАудитАльянс» рассказала об основных тенденциях контрольной работы налоговых органов в Беларуси, правилах и стадиях камерального контроля. Елена Жугер также привела примеры - какими именно способами налоговая проверяет заведения общепита и вычисляет штатных сотрудников, которых руководители в целях экономии на налогах «вынудили» зарегистрировать ИП и продолжать рабочие отношения с компанией по договору подряда.
- Бизнес-сообщество в последнее время часто сталкивается с внезапно появившимся интересом со стороны налоговых органов. Начинается все с того, что плательщик получает запрос о необходимости представить отдельные документы о деятельности компании в налоговые органы. Встает обоснованный вопрос: это законно?
Директор компании «БелАудитАльянс»
Давайте разберем, как, когда и при каких условиях налоговая может проявить к вам интерес, что за это будет и как отстаивать свои интересы. Начнем с начала и ответим на все вопросы, которые могут возникнуть в таких случаях у предпринимателя.
1. Это законно?
Да. Действия налоговых органов соответствуют требованиям законодательства. А именно: налоговым законодательством (пп.1.1 п. 1 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее по тексту НК) предусмотрено, что налоговые органы вправе получать от плательщика необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика.
2. Зачем налоговой документы и информация о деятельности моей компании?
Таким образом налоговые органы проводят камеральную проверку. Камеральная проверка - это проверка деятельности плательщика на предмет добросовестности исполнения налоговых обязательств, которая проводится дистанционно с учетом имеющейся у налоговых органов информации, документов и пояснений, которые налоговая получает от плательщика.
3. Что за новая форма контроля?
Камеральная проверка - не новая форма контроля, но в свете изменений налогового законодательства с 2019 года она приобрела новые формы. За последние годы контрольная деятельность налоговых органов существенно изменилась. Все нововведения в первую очередь направлены на невмешательство в деятельность добросовестных плательщиков.
Следуя этому принципу, основным направлением контрольной деятельности налоговых органов стала камеральная проверка вместо выездной проверки. Дополнительным свидетельством этому факту является план выездных проверок. Так, на II полугодие 2020 года по Минску - 8 выездных проверок. Всего.
Давайте посмотрим на статистику от МНС РБ о проверках субъектов хозяйствования:
| Проведено проверок налоговыми органами (камеральных и выездных) за период | Количество проверок | Допричислено налогов (млн. руб.) |
| 9 мес. 2018 | 12 451 | 75,1 |
| 9 мес. 2019 | 1957 | 101,3 |
Количество проверок в сравнении к 2019 году снизилось на 84,29%. Допричисления увеличились на 25,87%.
Тенденция очевидна - камеральная проверка стала основной формой контроля со стороны налоговых органов. Она позволяет на основании анализа выявлять нарушения у плательщиков. И ждать выездной проверки теперь не нужно - вас контролируют уже «здесь и сейчас». Важно, что при этом у предпринимателя есть возможность добровольно внести корректировки в свои налоговые обязательства, самостоятельно доплатив налоги в бюджет без привлечения к административной ответственности.
То есть теперь главные принципы контрольной работы налоговых органов - это:
- Минимум вмешательства
- Минимум негативных последствий
- Максимум эффекта.
Как проходит камеральная проверка
Правила камерального контроля установлены ст. 73 НК РБ. При проведении камеральной проверки вам не выдадут предписания на ее проведение. Вы вообще можете не знать, что вас проверяют.
Вместе с тем сам процесс камеральной проверки можно разделить на некоторые стадии:
I стадия: предварительный контроль. На этой стадии налоговая вас еще не проверяет, но собирает о вас информацию, проводит анализ деятельности плательщика на основе имеющейся в налоговых органах информации. Но может и затребовать дополнительную информацию.
Источники информации, которые анализирует налоговая на стадии предварительного контроля, можно разделить на 2 группы:
1. Данные портала ЭСЧФ на основе той информации о налоговых обязательствах, которую плательщики представили самостоятельно и добровольно, а также информация, которую налоговая получила путем анализа этих данных.
Например, по итогам анализа налоговая инспекция может установить обстоятельства и факты, которые будут свидетельствовать о том, что в сравнении с субъектами хозяйствования, занимающимися аналогичными видами деятельности, прибыль анализируемого плательщика значительно ниже в сравнении с другими плательщиками. Такой факт может послужить основанием для более детальной проверки доходов и расходов компании на предмет выявления источников затрат, в том числе и незаконной минимизации налоговых обязательств.
2. Внешние источники информации:
- Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР) - сведения о регистрации плательщиков, сведения о собственниках, о должностных лицах, в том числе о взаимозависимых лицах
- Банки и небанковские финансовые организации - информация о движении денежных средств по счетам в банке, сведения о поступлении денежных средств из-за границы, сведения о поступлении средств на карт-счета, кошельки и другие системы расчетов через торговые площадки
- ФСЗН - сведения о суммах начисленных доходов. С 2019 года между налоговыми органами и ФСЗН установлен обмен информацией 1 раз в полгода о размере начислений в адрес работников компаний. Обладая такой информацией, налоговая контролирует зарплату в «конвертах» и проводит декларирование доходов физических лиц
- Государственный таможенный комитет - сведения о товарах, имуществе, денежных средствах, перемещаемых через границу, об уплате таможенных платежей и налогов, сведения о въезде-выезде в зоны таможенного контроля и лицах, осуществляющих перемещение товаров, в том числе о водителях и транспортных средствах
- Минское городское агентство по государственной регистрации и земельному кадастру и Минское областное агентство по государственной регистрации и земельному кадастру - сведения о сделках с недвижимым имуществом и земельными участками
- МВД РБ - сведения из ГАИ о сделках с движимым имуществом, подлежащим регистрации и учету
- Налоговые органы других государств - сведения о совершенных сделках, лицах, участвующих в хозяйственных операциях, местах погрузки-разгрузки, лицензиях (разрешениях) на совершение видов деятельности и отдельных хозопераций
- Операторы сотовой связи - о местонахождении абонента в тот или иной промежуток времени. В последнее время биллинг сотовой связи стал основным из доказательств совершения тех или иных хозяйственных операций
- Операторы платных дорог - о передвижении транспортных средств, автомобилях и водителях, осуществляющих перевозку
- Правоохранительные органы и КГК РБ - информация об установленных фактах нарушений налогового законодательства
- Организации, осуществляющие перевозки - о наличии правовых отношений, технике, участвующей в перемещении товаров, и должностных лицах (водителях)
- Анонимки и жалобы - в случаях, если информация содержит сведений о готовящемся, совершаемом или совершенном преступлении. Информация из анонимных сообщений может служить основанием для проверки в случаях, когда имеют место выплата зарплаты в конвертах, неуплата налогов, незаконная оптимизация налогообложения, незаконные источники доходов, прием наличных денежных средств с нарушением порядка приема и т.д.
В случае необходимости налоговая направляет плательщику сообщение с требованием предоставить необходимую информацию. Срок предоставления информации - 5 рабочих дней со дня получения сообщения, которое направляется в электронном виде через Единый портал электронных услуг или в письменном виде.
На предварительном этапе камеральной проверки налоговая может истребовать любые документы, касающиеся деятельности компании, которые могут повлиять на исполнение налоговых обязательств.
Какие это документы? Согласно п. 1.4.1. ст. 22 НК «Обязанности плательщика» плательщики обязаны представлять в порядке и случаях, установленных налоговым законодательством, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и (или) информацию, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин).
Например:
- Договоры
- Товарные и товарно-транспортные накладные
- Акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг)
- Платежные поручения
- Подписанные акты сверки
- Иные документы, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин)
- А также другую информацию, например, регистры бухгалтерского учета или пояснения о расчете налогов.
Если на этапе предварительного камерального контроля налоговая не выявила никаких нарушений, то по результатам проверки справка не составляется. В рамках предварительного камерального контроля могут проводиться встречные проверки, направляться запросы, опрашиваться сотрудники плательщика, сотрудники компаний-контрагентов.
II стадия камеральной проверки: последующий этап. На этой стадии проверки у налоговых органов уже сформировалось мнение о наличии у плательщика нарушений налогового законодательства. В целях устранения этих нарушений налоговый орган направляет уведомление с предложением не позднее 10 рабочих дней самостоятельно произвести перерасчет недоплаченных налогов.
При этом плательщик вправе не доплачивать налоги, а представить пояснения - почему он не согласен с мнением налоговой. Уведомление аналогично направляется через Единый портал электронных услуг или в письменном виде.
Если плательщик в установленный срок не внес изменения в налоговые декларации либо представленные плательщиком пояснения не удовлетворили налоговый орган, налоговая составляет акт камеральной проверки.
Правила обжалования актов проверок камерального контроля и решений по ним
Правила обжалования актов проверки в рамках камерального контроля не отличаются от правил обжалования актов выездных проверок.
Алгоритм действий налоговой и плательщика по обжалованию акта камеральной проверки:
1. В течение 3-х месяцев с даты получения уведомления налоговая должна написать акт проверки. Если в течение 3-х месяцев акт не написан и не вручен плательщику, то далее он и не может быть вынесен в силу норм НК (абз. 2 п. 10 ст. 73 НК).
В случае, если акт проверки вынесен в срок более 3-х месяцев после проведения проверки, такой акт считается недействительным. Для его отмены сразу необходимо писать жалобу на действия должностных лиц и направлять ее в вышестоящую инспекцию в рамках ст. 103 НК, что не мешает вам одновременно подать возражения в налоговый орган, проводивший проверку.
Акт проверки вручается лично под роспись или по почте заказным письмом с уведомлением. При этом акт камеральной проверки считается полученным, а плательщик - ознакомленным с результатами камеральной проверки по истечении трех дней со дня направления документа по почте (п. 5 ст. 78 НК).
2. В течение 15 рабочих дней с даты получения акта (дни считаем с учетом срока получения) проверки плательщик подает возражения по акту проверки. Право на подачу возражений не зависит от формулировок в части наличия/отсутствия возражений в акте проверки.
3. Налоговая в течение 15 рабочих дней с даты получения возражений дает письменное заключение (ответ на возражения) на акт проверки.
4. Далее ожидаем получения решения по акту. Решение по акту камеральной проверки выносится руководителем (его заместителем) налогового органа в течение 30 рабочих дней со дня вручения (направления) плательщику акта камеральной проверки, а при подаче возражений - со дня вручения (направления) плательщику заключения по этим возражениям.
5. После получения решения по акту камеральной проверки плательщик может подать жалобу в вышестоящий орган. Срок подачи жалобы на решение по акту - 30 календарных дней в вышестоящий налоговый орган и один год в суд. В настоящее время плательщик вправе выбрать наиболее удобный для себя способ защиты своих прав и законных интересов.
Обратите внимание, что подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого решения по акту камеральной проверки налоговым органом, вынесшим такое решение.
При подаче жалобы на решение налогового органа по акту камеральной проверки следует соблюдать следующий порядок:
Сначала жалоба подается в вышестоящий налоговый орган - это городская или областная инспекция, а потом в МНС РБ. Сроки подачи жалобы в МНС РБ исчисляются от даты решения на жалобу городской или областной инспекции. При этом плательщик в праве сам выбирать, куда именно ему подавать жалобу - в городскую (областную) инспекцию или в МНС (п. 1 ст. 104).
Читайте также: «Только не пишите жалобные письма» - почему можно и нужно спорить с налоговой
Практические примеры камеральных проверок
Пример 1: Проверка общепита (рестораны, кафе). Общепит во все времена был местом, где традиционно много «налички». И что тут греха таить, многие заведения работают за «наличку» - не пробивают по кассе, дают предчеки или чеки, напечатанные на компьютере. Налоговая это знает. Поэтому объекты общепита налоговая контролирует регулярно на предмет сокрытия выручки, неуплаты с неоприходованной выручки налогов, выплаты зарплаты в конвертах.
С некоторого времени налоговиками введена система контроля СКНО. Это система дистанционного контроля, которая позволяет делать сличение суммы выручки от реализации в рознице с суммами, отраженными в других налоговых декларациях. Но только той, что пробили по кассе.
Интересный пример контроля провела одна из районных налоговых инспекций. В целях мониторинга за выручкой в точке общепита была установлена видеокамера. По результатам работы «на глаз» было установлено, что выручка в дни контроля в несколько раз превышает выручку в дни без контроля.
Какими еще методами налоговая устанавливает факт сокрытия выручки в заведениях общепита:
- Сличение данных о выпуске готовой продукции с суммами официально отраженной выручки
- Контрольная закупка
- Опрос работников - официантов, поваров, администраторов на тему «какая заработная плата», какие условия оплаты труда, в какой форме выплачивают зарплату и прочее
- Изучение размера полученных собственниками и работниками компании доходов и сравнение их с расходами. То есть могут попросить дать пояснения об источниках доходов (декларирование по требованию налоговых органов)
- Опрос клиентов.
То есть, как я уже говорила выше, в рамках камерального контроля может проводиться сбор любой информации о работе плательщика. Если нарушения будут установлены - будет акт проверки. Если нарушения не будут выявлены, то справка по результатам проверки не составляется.
Пример 2: Проверки компаний по сделкам с ИП - штатными работниками и ИП на консультационные, маркетинговые, посреднические услуги
Тренд, назовем это так, камеральных проверок 2019 года и I полугодия 2020 года - проверки налоговой по подконтрольным компании ИП. Как это происходит на практике? Допустим, плательщик решил сэкономить на налогах и отчислениях в ФСЗН, увольняет штатного работника и заключает с ним договор на ИП. Давайте посмотрим на признаки, которые «выдают» такого ИП - штатного работника:
- ИП - бывший работник компании
- Рабочее место - офис компании
- Использует базы клиентов компании, компьютерную технику, инвентарь
- Учет у ИП ведет главный бухгалтер (сотрудник) компании
- Расчетный счет открыт в том же банке, что и у компании
- Расчетно-платежные операции по расчетному счету совершаются с компьютера компании
- Работает с входящими звонками в компанию
- Участвует в тендерах и конкурсах от имени компании
- Выполняет указания руководителя (должностных лиц) компании
- Работники компании и клиенты знают ИП как менеджера и работника компании
- Отчет по результатам работы за месяц ИП не составляется либо составляется по формальному признаку
- Размер вознаграждения существенно превышает зарплату штатных работников на аналогичных должностях
- ИП числится в штате организации на 0,25 ставки (иной вариант) в другой должности.
Если заключают договор с работниками, родственниками или знакомыми на консультационные, маркетинговые, посреднические услуги, фактически услуги не оказываются, «рисуются» документы. Вознаграждение ИП обналичивается и передается должностным лицам или собственникам компании.
Какими способами в этом случае налоговая проводит проверку:
- Запрашивает выписку о движении денежных средств по расчетному счету ИП в банке
- Запрашивает у ИП договоры, отчеты и акты оказанных услуг, а также пояснения о содержании услуги, о наличии опыта и знаний в области оказанной услуги, о наличии материальных ресурсов, использованных при оказании услуги
- Проводит опросы ИП, руководителей и работников компании
- Изучает деловую переписку.
На одном из семинаров на тему налоговых проверок налоговики рассказали пару примеров-ляпов на эту тему. Например: директор компании заключает договор с ИП на консультационные услуги и ежемесячно платит ему крупные суммы. Налоговая в ходе проверки проводит опрос ИП. ИП - бабушка 82 лет - четко рассказывает, что ИП ее попросил стать родственник, никаких консультационных услуг она не оказывала.
Проводится проверка компании. Маркетинговые услуги ей оказывает ИП. В качестве отчета приложена информация, скачанная из интернета. По итогам проверки услуги ИП были исключены из состава затрат компании и доначислен налог на прибыль.
Таких примеров много и в моей практике. Очевидно, что в настоящее время государство совершенно изменило подход к контрольной деятельности. Не надо ждать выездную проверку, которая придет и даст оценку работы компании.
Неочевидный для нас контроль уже есть - за вами наблюдают. Поэтому перестаньте «химичить» - это дорого.