Балык, масло, школьные рюкзаки: что нужно знать импортеру о применении пониженной ставки НДС

При ввозе товаров на территорию Таможенного союза действует НДС в размере 20%.  Но есть исключение: на некоторые продовольственные товары и товары для детей устанавливается ставка в 10%. Об условиях применения такой ставки рассказывает Наталья Володько, директор белорусской компании «Юртэкс-Нар» (таможенный представитель).

— Что нужно знать импортеру о возможности применения пониженной ставки НДС в размере 10% при ввозе продовольственных товаров и товаров для детей? Остановимся подробнее на основных моментах, которые следует учесть, планируя ввоз этих товаров из третьих стран (стран, которые не входят в Евразийский экономический союз).

На основании статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, отнесен к таможенным платежам. Законодательством установлена ставка НДС в размере 20%, за исключением продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом от 21.06.2007 г. № 287 — ставка НДС при их ввозе и (или) реализации устанавливается в размере 10%.

В большинстве случаев такие товары оформляются в процедуре выпуска для внутреннего потребления (таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления — глава 30 ТК ТС — иностранные товары при помещении под данную процедуру находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению).

Основополагающие документы по этой теме:

• Налоговый кодекс Беларуси (особенная часть) от 29 декабря 2009 № 71-З, ст. 102 (далее — Налоговый кодекс)
• Указ от 21 июня 2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей»

Налоговая база для исчисления НДС включает:

• Таможенную стоимость товаров
• Таможенную пошлину
• Акциз

Таможенная пошлина и акциз включаются в налоговую базу по НДС только в случае их уплаты. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины не подлежат включению в налогооблагаемую базу НДС.

Пример. При ввозе подсолнечного масла в первичных упаковках нетто-объемом 10 л или менее, код товара — 1512 19 900 2, из Украины на основании сертификата о происхождении товара формы СТ-1, подтверждающего его украинское происхождение, таможенная пошлина не взимается. И, следовательно, не включается в налогооблагаемую базу для исчисления НДС. Акциз на данный товар не установлен, поэтому НДС в размере 10% будет исчислен с таможенной стоимости ввозимого товара без учета таможенной пошлины и акциза.

К сведению. Контроль таможенной стоимости товара осуществляют таможенные органы. После проведения контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, они принимают решение либо о принятии заявленной таможенной стоимости, либо о ее корректировке. В случае корректировки назначается дополнительная проверка таможенной стоимости товара, указанной в декларации, а декларант обязан доплатить таможенные платежи, в том числе и НДС, исходя из скорректированной таможенной стоимости. Декларант (таможенный представитель) вправе доказать таможенному органу достоверность заявленной им таможенной стоимости, предоставив необходимые документы для контроля. Срок рассмотрения документов — 30 дней. Если заявленная декларантом таможенная стоимость будет принята, излишне уплаченные платежи подлежат возврату плательщику.

Порядок определения таможенной стоимости товаров определен следующими документами:

• Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза (вступило в силу для Беларуси 6 июля 2010)
• Закон от 10 января 2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», глава 11 — Таможенная стоимость товаров
• Таможенный кодекс Таможенного союза, глава 8

Для принятия решения о возможности применения пониженной ставки НДС следует руководствоваться перечнем товаров, утвержденным Указом № 287 (далее — Перечень). Перечень включает два раздела:

1. Код товара единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

2. Краткое наименование товара.

Особое внимание следует обратить на наличие или отсутствие примечаний (обозначены звездочками**) после краткого наименования товара.

Если примечания нет, то товар, входящий в Перечень:

• Определяется исключительно его кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования

Если примечание есть, то товар

• Определяется как кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. Это означает определенное ограничение по применению пониженной ставки НДС для данной категории товаров

Пример. В Перечень включен код товара 4202 (включает в том числе: сундуки дорожные, чемоданы, кейсы, портфели, футляры для очков и др.). Но из этого кода под ставку НДС в размере 10% включены только школьные ранцы, сумки для учащихся, детские сумки, ученические портфели, рюкзаки для учащихся и аналогичные изделия для детей**. Все остальные изделия, включенные в данную товарную позицию, такие как сумки дамские, кейсы для бумаг и пр. облагаются НДС по ставке 20%.

Еще пример. В Перечне из кода 8716 (прицепы и полуприцепы; прочие несамоходные транспортные средства; их части), 10% НДС облагаются только санки детские, на все остальные товары данной позиции НДС исчисляется по ставке 20%.

Основные вопросы, возникающие при определении ставки НДС, возникают из-за сложности в кодировке определенных товаров. В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, проверку правильности классификации товара осуществляют таможенные органы. Коды товаров, указанные коммерческих, транспортных и иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными (ст. 52 ТК ТС).

В случае сложностей с кодировкой товаров можно обратиться в таможенный орган для получения классификационного решения по тому или иному коду. Такие решения являются обязательными при декларировании товаров, срок их действия — 3 года. Таможенный орган ведет базу данных выданных классификационных решений и с ней можно ознакомиться в открытом доступе.

Большинство товаров, включенных в Перечень, определяется исключительно кодом Единой товарной номенклатуры, но на определенные позиции, отмеченные двумя звездочками, при принятии решения о применении ставки НДС в размере 10% обязательно необходимо учитывать и наименование товаров.

Также необходимо знать, что при возникновении сложностей либо невозможности классификации товаров, включенных в Перечень, необходимо обращаться в Министерство cельского хозяйства и продовольствия. Именно там рассматриваются вопросы об отнесении соответствующих товаров к продовольственным товарам, включенным в Перечень и выдаются соответствующие заключения. Вопросы отнесения таких товаров, как безалкогольные напитки, к товарам, поименованным в Перечне, находятся в компетенции концерна «Белгоспищепром».

В Перечне существуют позиции, по которым пониженная ставка НДС устанавливается на продовольственные товары, за исключением деликатесных. Так, например, из позиций 1601 00, 1602 32, 1602 39, 1602 41, 1602 42, 1602 49, 1602 50 — готовые продукты из мяса облагаются 10% НДС за исключением деликатесных: копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы, содержащих в наименовании слово «Шинка», «Корейка», «Балык», «Карбонад», «Шейка», «Окорок», «Пастрома», «Филей», и продуктов из свинины, баранины, говядины, телятины, изготовленных из вырезки или длиннейшей мышцы; продуктов из свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка)**.

В соответствии с Налоговым кодексом, уполномоченным органом по выдаче заключений об отнесении товаров к деликатесным является Министерство сельского хозяйства и продовольствия. При таможенном оформлении таких товаров для применения пониженной ставки НДС следует получить соответствующее заключение. Так же постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ и Госстандарта от 11.10.2007 № 70/522 утвержден технический кодекс установившейся практики (ТКП 090−2007), устанавливающий порядок отнесения продовольственных товаров к деликатесным.

Что касается товаров, ввозимых для детей, поименованных в Перечне, Указом установлены соответствующие примечания, прописанные после краткого наименования товара и обозначенные соответствующими цифрами (с 1 по 6), в частности:

• Одежда для детей, размеры: рост — до 176 см включительно, обхват груди — до 84 см включительно
• Рубашки для мальчиков (в том числе сорочки верхние) — размеры: рост — до 170 см включительно, обхват груди — до 84 см включительно, обхват шеи — до 36 см включительно
• Перчатки, рукавицы и митенки — размеры по 18-й включительно
• Колготы, чулки, гольфы, носки и подследники и прочие чулочно-носочные изделия — размеры с длиной стопы, не превышающей 24 см
• Обувь — с длиной стельки: по резиновой обуви — до 217 мм включительно, по валяной обуви — до 230 мм включительно, по кожаной и прочим видам обуви — до 240 мм включительно
• Головные уборы, кроме сеток для волос — размеры по 55-й включительно.

Также следует знать, что в отношении продукции, предназначенной для детей и подростков действует, Технический регламент Таможенного союза «О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков» № ТР ТС 007/2011, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 23 сентября 2011 № 797, в соответствии с которым ввозимая продукция подлежит обязательному подтверждению соответствия.

Административная ответственность за неуплату и неполную уплату таможенных платежей установлена Кодексом об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 № 194-З, ст. 13.6 «Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа».

Налоговый кодекс разрешает плательщикам, имеющим право на применение данной льготы, уплатить НДС в размере 20%. Это актуально в случае сомнений в правильности применения пониженной ставки. Впоследствии льготу можно восстановить, если имеются документы, подтверждающие факт наличия таких товаров в Перечне, к примеру — классификационное решения по тому или иному коду товара.