Право «Про бизнес» 29 июня 2020

В августе — новое заседание по приему в ПВТ. 10 особенностей бухгалтерии для резидентов

В середине августа 2020 запланировано очередное заседание Набсовета ПВТ — по приему новых компаний. На что нужно обращать внимание бизнесам, которые планируют оказаться среди резидентов Парка?

Существует ряд типичных «узких мест», с которыми сталкиваются бухгалтеры и финансовые специалисты. Рассказывает Юрий Кардымон — аудитор, налоговый консультант, соавтор Телеграм-канала «БизнесКоллегия про налоги в Беларуси».

1. Компания на УСН вступает в ПВТ.

Многие компании, применяющие до вступления в ПВТ упрощенную систему налогообложения (УСН), делают ошибки при расчете налогов за месяц вступления. Специфика такого перехода состоит в том, что с 1-го дня этого месяца компания теряет право на применение УСН.

Таким образом, в месяце вступления в ПВТ:

До даты вступления применяется общая система без льгот, с уплатой НДС и налога на прибыль
После даты вступления применяется общая система с льготами, предусмотренными Положением о ПВТ.

Сделки с офшорными компаниями.

Специфика ИT-рынка заставляет резидентов ПВТ работать с компаниями, зарегистрированными в офшорных зонах. Перечень таких стран в Беларуси утвержден Указом № 353 от 25 мая 2006. Например, штат Делавэр (США) входит в этот перечень.

Офшорный сбор уплачивается при перечислении денег в адрес иностранной компании, зарегистрированной в офшорной зоне, или на счет, открытый в офшорной зоне, и составляет 15% от суммы платежа.

Следует помнить, что для резидентов ПВТ предусмотрено освобождение от сборов только по трем видам услуг: рекламных, маркетинговых, посреднических. Если собственник белорусской ИT-компании зарегистрирован в офшорной зоне, дивиденды также освобождаются от сбора.

При покупке подписки на очередной сервис оплата часто происходит корпоративной картой. И в этом случае к бухгалтеру может просто не поступить необходимая информация, позволяющая уплатить офшорный сбор вовремя. Поэтому мы рекомендуем внимательно изучить договоры оферты и определять:

Место регистрации контрагента
Реквизиты для оплаты.

В общем случае уплату офшорного сбора контролируют банки и отказывают клиенту в проведении валютной операции в случае непредставления клиентом платежного поручения, подтверждающего его уплату. Однако, как показывает практика, в случае резидентов ПВТ полагаться на контроль банка не следует.

Уилмингтон, Штат Дэлавер. Фото с сайта Штат Делавер. Фото: Wikipedia.org — Уилмингтон, Штат Делавэр. Фото: Wikipedia.org

Налог на доходы иностранных организаций.

Еще одной «болью» белорусских ИT-компаний является налог на доходы иностранных организаций (НДИ). Налог следует удерживать при покупке определенных видов услуг у иностранных контрагентов.

Положением о ПВТ установлены виды доходов, которые освобождаются от налога (применяется ставка 0%). В то же время перечень облагаемых доходов, предусмотренный Налоговым кодексом, гораздо шире. Так, из освобождаемых видов доходов выпали важнейшие услуги для ИT-сферы: консультационные, маркетинговые, дистанционное обучение. Если компания оплачивает такие услуги, необходимо удерживать налог по ставке 15% либо рассматривать возможность устранения двойного налогообложения.

Выплата доходов по договорам подряда иностранным физическим лицам.

Если компания привлекает иностранное физическое лицо по договору подряда, нужно учитывать следующие нюансы налогообложения:

По умолчанию доход иностранца облагается подоходным налогом в Беларуси по ставке 13%. Компания должна удержать налог при выплате дохода, если нормы об устранении двойного налогообложения не позволяют применить освобождение
Кроме того, для многих компаний становится сюрпризом обязанность уплаты взносов в ФСЗН за такого иностранного подрядчика. Взносы необходимо уплачивать, несмотря на то, что работа выполняется удаленно
Если физическое лицо имеет предпринимательский статус в своей стране, то такая обязанность отпадает.

Отражение выручки на дату оплаты.

Правильность отражения выручки в бухучете ИT-компании многие недооценивают. Вместе с тем основной платеж в размере 1% рассчитывается именно от этого показателя.

Тот факт, что резидентам ПВТ как исполнителям услуги дано право составлять односторонний первичный документ с заказчиком, не означает, что компания может «подогнать» выручку под сумму поступивших денег на счет. Данная проблема актуальна для продуктовых компаний, работающих с такими посредниками, как Google Play и App Store, так как деньги от продаж приложений и игр поступают значительно позже скачивания.

CFO и бухгалтеры таких компаний должны понимать, что выручку следует отражать по принципу начисления, т.е. на основании отчетов о продажах, доступных в личном кабинете разработчика.

Вычет НДС по основным средствам. В подавляющем большинстве случаев у ИT-компаний отсутствует обязанность исчислять НДС в отношении продаж. Вместе с тем, покупая компьютерную технику и другие основные средства, компания оплачивает налог поставщику. Эти суммы НДС могут быть заявлены к возврату из бюджета в году, следующем за годом покупки. Надо лишь прописать соответствующую методику в учетной политике.

Первичные учетные документы составляются на английском и не переводятся на русский.

Резидент ПВТ имеет право использовать в качестве первичного учетного документа (ПУД) документ на иностранном языке, исходящий от нерезидента Беларуси. Как правило, это будет инвойс. В нем должны быть отражены содержание сделки, дата ее совершения и общая оценка в натуральных и стоимостных показателях.

Но многие забывают, что для отражения в учете операции на основании инвойса резидент ПВТ должен приложить его перевод на русский (белорусский) язык. Перевод выполняется либо работником компании, либо привлеченным лицом и заверяется резидентом ПВТ.

Затраты по работам, не принятым заказчиком.

Аутсорсинговые компании, которые оказывают услуги по разработке (доработке) продукта, не всегда выставляют счета заказчику ежемесячно. В таких случаях, если в компании не налажена правильная методика учета затрат, зачастую искажается финансовый результат.

Надо понимать, что если заказчик не принял работу в текущем месяце, а компания-исполнитель не отразила выручку в бухгалтерском и налоговом учете, то затраты, непосредственно связанные с разработкой (например — заработная плата разработчиков), не могут быть списаны на финансовый результат.

То есть должен быть соблюден принцип соответствия доходов и расходов.

ЭСЧФ по операциям с взаимозависимыми лицами.

Зачастую, при аутсорсинговой модели, заказчиком резидента ПВТ является иностранная «родственная» компания. В такой ситуации многие резиденты ПВТ игнорируют такую обязанность, как выставление электронных счетов-фактур по НДС на портал с указанием признака взаимозависимости заказчика.

Несмотря на то, что выручка компании не отражается в декларации по НДС, ЭСЧФ должна быть составлена, если операция попадает в категорию анализируемых. Такая ЭСЧФ создается для целей контроля за трансфертным ценообразованием.

Налог на недвижимость.

Следует отметить, что от налога на недвижимость освобождены только объекты, которые расположены на территории Парка высоких технологий.

Из-за принципа экстерриториальности Парка большинство резидентов располагаются за его пределами. Также подавляющее большинство не обременены собственным недвижимым имуществом — налог на имущество, соответственно, платить также не надо.

Но есть случаи, когда у компании возникает обязанность его платить: когда компания арендует офис у физического лица или индивидуального предпринимателя, статус плательщика переходит от арендодателя — к арендатору. Неотделимые улучшения (например, капитальные перегородки), произведенные в арендуемом помещении, также облагаются налогом на недвижимость у арендатора.